Учетная политика — это основной документ, который регламентирует бухгалтерский и налоговый учет. Учетная политика разрабатывается каждой организаций самостоятельно. Рассмотрим, как составить учетную политику, чтобы соблюсти требования закона и получить максимальную выгоду.
Учетная политика (УП) включает в себя основные принципы организации бухгалтерского и налогового учета бизнесмена.
Нормативные документы о бухучете, а также НК РФ во многих случаях позволяют выбирать один из нескольких вариантов учета доходов и расходов, начисления обязательных платежей, применения вычетов и т.п. Все эти моменты нужно отразить в учетной политике.
Но учетная политика не только позволяет зафиксировать правила, по которым бизнесмен ведет учет. Ее грамотное составление во многих случаях дает возможность снизить налоговую нагрузку.
Порядок составления бухгалтерской учетной политики регламентирован ст. 8 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008.
В учетной политике для целей бухучета должны быть:
— указать, кто занимается бухучетом: сам руководитель, штатные бухгалтеры или аутсорсинговая компания;
— привести перечень лиц, которые имеют право подписывать первичные бухгалтерские документы и отчетность;
— указать, с помощью какого программного обеспечения ведется учет.
В общем случае учетную политику нужно составлять на каждый год. Новая организация обязана разработать учетную политику в течение 90 дней после регистрации. В этом случае считается, что учетная политика действует с даты создания компании.
Изменять учетную политику в течение года можно только в следующих случаях (п. 10 ПБУ 1/2008):
Как первичное утверждение, так и изменение учетной политики следует утвердить в приказе.
Индивидуальные предприниматели имеют право не вести бухучет, а значит — могут и не составлять бухгалтерскую учетную политику.
Однако предприниматели иногда ведут бухучет добровольно. Например, бухгалтерская отчетность может понадобиться для получения кредитов, участия в тендерах и т.п. В этом случае логично не «изобретать велосипед», а тоже сформировать учетную политику по правилам, предусмотренным для юридических лиц.
В отличие от бухучета, единых правил составления налоговой учетной политики нет. Здесь все зависит от применяемой бизнесменом системы налогообложения.
Налоговую учетную политику, с учетом особенностей своих налоговых режимов, должны формировать как организации, так и ИП.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики обязаны самостоятельно организовать налоговый учет так, чтобы обеспечить сбор полной и достоверной информации, необходимой для расчета обязательных платежей.
Наиболее подробную учетную политику должны составлять компании, которые работают на общей системе налогообложения (ОСНО).
Дело в том, что при расчете налога на прибыль НК РФ предоставляет налогоплательщику наибольшее количество вариантов ведения учета.
В частности, плательщик налога на прибыль может выбирать:
Также организации на ОСНО имеют право создавать в налоговом учете различные виды резервов:
ИП на ОСНО определяют свои расходы для НДФЛ аналогично организациям, которые платят налог на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ). Поэтому таким предпринимателям тоже следует указать в учетной политике методы списания материалов, начисления амортизации и распределения затрат между прямыми и косвенными.
В учетной политике по НДС важно отразить порядок ведения раздельного учета «входного» налога по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Организации или ИП на УСН должны в первую очередь указать в учетной политике выбранный объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». При втором варианте необходимо обратить внимание на способ списания стоимости покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Для бизнесменов, которые занимаются сельским хозяйством, существенная статья затрат — приобретение земельных участков. Для расчета единого сельхозналога эти затраты следует списывать равными долями. Период списания определяет сам бизнесмен и закрепляет в учетной политике, с учетом установленного минимума в 7 лет (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели могут использовать патентную систему (ПСН) одновременно с одним из иных налоговых режимов: ОСНО, «упрощенкой» или единым сельхозналогом. В этом случае нужно прописать в учетной политике порядок раздельного учета доходов и расходов. Чаще всего на практике предприниматели совмещают патентную систему и УСН.
Если компания или ИП при любом налоговом режиме имеет право на льготы по обязательным платежам это также нужно отразить в учетной политике.
Налоговую учетную политику в общем случае утверждают на налоговый период. Для большинства обязательных платежей — это год. Менять налоговую учетную политику в течение периода можно только в следующих случаях (письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-03-06/1/4575):
Грамотно сформулированная учетная политика позволяет бизнесмену сбалансировать затраты и сэкономить на налогах.
Больше всего возможностей в этом смысле у компаний на ОСНО, которые платят налог на прибыль. Здесь можно использовать, в частности, следующие способы:
Для бизнесменов на УСН основной способ оптимизации налогов с помощью учетной политики — это грамотный выбор объекта налогообложения.
Кроме того, на «упрощенке» с объектом «Доходы минус расходы» тоже можно переносить убытки на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Для ЕСХН при покупке земельных участков лучше всего выбрать минимально возможный срок для списания затрат, т.е. 7 лет.
Учетная политика включает в себя основные правила организации бухгалтерского и налогового учета.
Принципы формирования бухгалтерской учетной политики одинаковы для большинства организаций. Предприниматели могут составлять бухгалтерскую учетную политику добровольно, если ведут бухучет.
Порядок формирования налоговой учетной политики зависит от применяемого бизнесменом режима налогообложения. Это относится как к юридическим лицам, так и к предпринимателям.
С помощью учетной политики можно уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. В первую очередь это относится к плательщикам налога на прибыль, но отдельные возможности для оптимизации есть и у других режимов налогообложения.
