Система налогообложения УСН — какой вариант выбрать? Многие бизнесмены работают на УСН, ее применение позволяет существенно экономить на налогах. Но УСН можно использовать в двух вариантах. Рассмотрим, чем они отличаются и что лучше выбрать, в зависимости от особенностей бизнеса.
Варианты «упрощенки» указаны в ст. 346.14 НК РФ. На практике их обычно называют УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы». Далее будем называть их «Доходы» и «Доходы минус расходы».
Основное отличие понятно уже из названий. При варианте «Доходы» налоговой базой является вся выручка, полученная бизнесменом. Ее размер определяется «по оплате», т.е. по факту поступления денег от покупателей на счет или в кассу. Базовая ставка налога в этом случае составляет 6%.
Кроме того, особенностью системы налогообложения УСН «Доходы» являются налоговые вычеты, подробнее о которых будет рассказано ниже в отдельном разделе.
Для варианта «Доходы минус расходы» базой является разница между выручкой и затратами. Этот вариант системы налогообложения УСН на первый взгляд напоминает налог на прибыль, используемой при «обычной» системе налогообложения (ОСНО). Но «упрощенка» имеет в данном случае два существенных отличия от ОСНО.
Вычетов при использовании объекта «Доходы минус расходы» не предусмотрено, т.к. все «разрешенные» затраты уже уменьшают облагаемую базу.
Налоговая ставка в этом случае составляет 15%
Итак, у бизнесмена есть выбор – платить 6% от всей выручки или 15% — от разницы между выручкой и затратами. Чтобы понять, какая система налогообложения УСН выгоднее, достаточно решить простое уравнение:
(В – З) х 0,15 = В х 0,06
где В – выручка, а З — затраты
0,15 х В – 0,15 х З = 0,06 х В
(0,15 – 0,06) х В = 0,15 х З
0,09 х В = 0,15 х З
З = (0,09 / 0,15) х В = 0,6 х В
Получается, что если планируемые расходы не превышают 60% выручки, то выгоднее система налогообложения УСН «Доходы», а если превышают — то «Доходы минус расходы».
Выручка равна 100 тыс. руб. Тогда налог при УСН «Доходы» будет равен:
Н1 = 100 х 6% = 6 тыс. руб.
Если затраты составляют 50% от выручки, то налог при варианте «Доходы минус расходы» будет больше:
Н2 = (100 – 100 х 50%) х 15% = 50 х 15% = 7,5 тыс. руб.
Если же затраты составят, например, 70% от выручки, то налог для «Доходы минус расходы» уже будет ниже, чем для «Доходы»
Н2 = (100 – 100 х 70%) х 15% = 30 х 15% = 4,5 тыс. руб.
Но не все так просто… Нужно еще учесть влияние налоговых вычетов.
Итоговую сумму налога при системе налогообложения УСН «Доходы» можно уменьшить на ряд видов затрат (ст. 346.21 НК РФ):
Порядок применения вычета зависит от категории бизнесмена и вида самих расходов
Вид вычета | Юридические лица и индивидуальные предприниматели (ИП) с наемными работниками | ИП без работников |
Обязательные и добровольные страховые взносы, а также больничные | до 50% от суммы налога | без ограничений |
Торговый сбор | без ограничений | без ограничений |
Торговый сбор на сегодня актуален только для Москвы. Поэтому большинство «пользователей» УСН (кроме «микро»-предпринимателей без сотрудников), могут уменьшить итоговую сумму налога не более чем на 50%.
Другими словами – ставка при УСН «Доходы» в этом случае как бы «снижается» с 6% до 3%.
Если в уравнение, рассмотренное выше, вместо 6% подставить 3%, то несложно посчитать, что «пороговая» величина затрат станет равняться 80% от выручки.
В этом случае важна сумма вычетов, а точнее – ее соотношение с величиной «упрощенного» налога. Если за счет вычетов можно полностью «покрыть» половину начисленного налога, то система налогообложения УСН «Доходы» будет выгодна, пока затраты не превысят 80% от выручки. Если размер вычетов будет меньше, то возможны «промежуточные» варианты в диапазоне доли затрат от 60% до 80%.
Выручка – 100 тыс. руб., налог при УСН «Доходы» без учета вычетов равен 6 тыс. руб. Если сумма вычетов больше или равна 3 тыс. руб., то итоговая сумма налога к уплате будет наполовину меньше исходной:
Н1 = 6 х 50% = 3 тыс. руб.
В этом случае, система налогообложения УСН «Доходы минус расходы» становится выгодна только если затраты будут больше 80% от выручки, например
Н2 = (100 – 100 х 90%) х 15% = 10 х 15% = 1,5 тыс. руб.
Если же сумма вычетов меньше половины налога, например, 2 тыс. руб., то налог при УСН «Доходы» будет равен
Н1 = 6 – 2 = 4 тыс. руб.
Тогда вариант «Доходы минус расходы» может быть выгоден и при меньшей доле затрат в выручке
Н2 = (100 – 100 х 75%) х 15% = 25 х 15% = 3,75 тыс. руб.
Выгода использования каждого из объектов с учетом категории бизнесмена и доли затрат приведена в таблице
Доля затрат в выручке
|
до 60% | от 60% до 80% | свыше 80% |
Юридические лица и ИП с работниками, не уплачивающие торговый сбор
|
«Доходы» | Зависит от соотношения между суммой налога и размерами вычета | «Доходы минус расходы» |
ИП без работников и плательщики торгового сбора | «Доходы» | Зависит от соотношения между суммой налога и размерами вычета |
Что же касается ИП без работников и плательщиков торгового сбора, то для них система налогообложения УСН «Доходы» может быть выгодна при любом соотношении выручки и затрат, в т.ч. и при убытках.
Дело в том, что для данных категорий объект «Доходы» позволяет «обнулить» налог за счет вычетов (конечно, если их суммы для этого достаточно). А объект «Доходы минус расходы» в любом случае не дает возможности полностью освободиться от платежей в бюджет. Даже если получен убыток, бизнесмен обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)
Рассмотренные выше ставки являются базовыми. Регионы имеют право снижать их до 1% при УСН «Доходы» и до 5% — при УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346. 20 НК РФ).
Естественно, что тогда будут другими и диапазоны, определяющие выгоду того или иного варианта УСН.
Чтобы их определить, нужно подставить в уравнения вместо 6% и 15% ставки, принятые в вашем субъекте РФ.
Ставки, утвержденные региональными властями, составляют 5% и 10%.
Тогда уравнение примет вид:
(В – З) х 0,10 = В х 0,05
0,10 х В – 0,10 х З = 0,05 х В
(0,10 – 0,05) х В = 0,10 х З
0,05 х В = 0,10 х З
З = (0,05 / 0,10) х В = 0,5 х В
Т.е. в данном случае «пороговая» доля затрат без учета вычетов составит не 60%, а 50% от выручки.
Не нужно забывать и о том, что система налогообложения УСН «Доходы минус расходы» связана с усложнением учета и дополнительными рисками.
Всегда есть вероятность, что контрагенты не предоставят вовремя необходимые документы, или налоговики по итогам проверки не примут те или иные затраты.
Поэтому если расчеты показывают, что выгода от использования обоих вариантов примерно одинакова, то лучше выбрать систему налогообложения УСН «Доходы», чтобы упростить учет и снизить риски.
Выбор объекта налогообложения при УСН нужно проводить с учетом особенностей бизнеса, структуры затрат и возможности применения вычетов.
Если расчеты показывают, что оба варианта сопоставимы по эффективности, то лучше выбрать систему налогообложения УСН «Доходы».