Расскажем, за что налоговики могут оштрафовать бизнесменов, и в каких случаях можно избежать наказания или уменьшить ответственность.
Глава 16 НК РФ предусматривает за нарушения, связанные с уплатой налогов, один вид наказания — штраф. Сумма штрафа зависит от вида нарушения, категории налогоплательщика, наличия умысла в его действиях и т.д.
В некоторых случаях налоговики не имеют возможности применить к налогоплательщику санкции, даже когда факт нарушения полностью доказан. В соответствии со ст. 111 и 113 НК РФ нарушителя нельзя оштрафовать, если:
Размер штрафа может быть уменьшен, если есть обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика (ст. 112 НК РФ):
Суд может признать основанием для отмены или смягчения налоговой ответственности и другие обстоятельства.
Отягчающим обстоятельством НК РФ признает повторное совершение налоговых правонарушений.
Сотрудники, отвечающие за ведение учета в организации, несут административную ответственность за налоговые правонарушения. Порядок назначения наказаний в этом случае регламентирует глава 15 КоАП РФ.
Ответственному лицу, допустившему нарушение обычно назначают административный штраф. В отдельных случаях КоАП РФ предусматривает дисквалификацию на определенный срок. При малозначительных правонарушениях, совершенных впервые, может быть применено предупреждение.
Чаще всего налоговая служба наказывает руководителей, поскольку именно они отвечают за все происходящее в компании и в том числе за действия своих подчиненных.
Если компания или ИП подали заявление о постановке на учет в налоговый орган с нарушением установленных сроков, нарушителя ожидает штраф в размере 10 тыс. руб.
Вести предпринимательскую деятельность, уклоняясь при этом от постановки на учет, еще накладней: штраф за ведение бизнеса без соответствующей регистрации — 10% от всех полученных в результате такой деятельности доходов, но не менее 40 тыс. руб. (ст. 116 НК РФ).
Физическое лицо за ведение бизнеса без регистрации могут оштрафовать по ст. 14.1 КоАП РФ на сумму от 500 до 2 000 руб.
Размер штрафа за данный вид правонарушения зависит от того, умышленно предприниматель «экономит» на уплате налогов или же ошибка допущена без умысла, например, по невнимательности.
За неуплату или неполную уплату налогов без умысла предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченных сумм (п. 1 ст. 122 НК РФ). Здесь имеется в виду неверный расчет налога или иные неправомерные действия, которые привели к занижению уплаченных сумм.
За ошибки в учете налогоплательщики несут ответственность также по ст. 120 НК РФ. Подробнее об этом расскажем ниже.
Однако двойное наказание за одно и то же налоговое правонарушение запрещено (п. 2 ст. 108 НК РФ, п. 3 определения КС РФ от 18.01.2001 № 6-О). Поэтому налоговики должны в каждом случае выбирать, какую норму закона использовать для назначения штрафа.
Умышленное уклонение от налогов карается штрафом в размере 40% от неуплаченных сумм (п. 2 ст. 122 НК РФ). Под категорию умышленных правонарушений подходят, например, заключение фиктивных договоров, создание фирм-однодневок, искусственное дробление бизнеса для смены налогового режима и т.п. (письмо ФНС РФ от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).
Если с установленной даты уплаты налога и до даты вынесения решения у налогоплательщика непрерывно было положительное сальдо по единому налоговому счету в сумме, достаточной для покрытия долга, то штраф по ст. 122 НК РФ не применяется.
Налоговых агентов штрафуют за неправомерное неудержание и неперечисление налогов (ст. 123 НК РФ). Размер штрафа — 20% от суммы недоимки. Однако налоговый агент может избежать штрафных санкций, если он:
За недоплату налогов по контролируемым сделкам по причине применения нерыночных цен или других особых условий, отличных от сделок между независимыми лицами, предусмотрен штраф в размере 40% от суммы недоплаты, но не меньше 30 тыс. руб.
Налогоплательщик может избежать штрафа, если докажет, что условия сделки соответствуют рыночным (ст. 129.3 НК РФ). Кроме того, штрафы по контролируемым сделкам не применяются в принципе, если доходы по ним получены в течение 2022-2023 годов.
Недоплата контролирующим лицом налогов с прибыли контролируемых иностранных компаний влечет штрафные санкции в размере 20% от суммы недоимки, но не меньше 100 тыс. руб. (ст. 129.5 НК РФ).
Штрафы от налоговой грозят бизнесменам, которые пренебрегают составлением счетов-фактур, первичных учетных документов и/или ведением бухгалтерских и налоговых регистров. Наказать могут также за неверное отражение в учете хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и других объектов, если оно было допущено два раза в год или чаще. За перечисленные нарушения статья 120 НК РФ предусматривает следующие санкции:
За грубые нарушения требований к ведению учета налоговики также могут наказать должностных лиц по ст. 15.11 КоАП РФ:
Если налогоплательщик самостоятельно обнаружит ошибку, сдаст уточненную декларацию и уплатит налог с пенями до выявления нарушений налоговиками, то административная ответственность к нему применяться не будет.
Не сданные в срок налоговая декларация или расчет по страховым взносам (РСВ) будут «стоить» налогоплательщику 5% процентов от неуплаченной вовремя суммы налога или взноса по данному отчету (ст. 119 НК РФ).
Расчет штрафа производится за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления документов. Общий размер штрафа ограничен «сверху» и «снизу»: он должен составлять не более 30% суммы недоплаченных налогов или взносов, но не менее 1 тыс. руб.
Указанный порядок наложения штрафных санкций распространен на все РСВ, а также на декларации по итогам налоговых периодов.
За нарушения по сдаче промежуточных деклараций штрафуют по ст. 126 НК РФ — в сумме 200 руб. за каждый просроченный документ. Эта же статья устанавливает санкцию за просрочку по сдаче расчета 6-НДФЛ — штраф в размере 1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц, прошедший со дня просрочки.
За непредставление или просрочку уведомления по единому налоговому платежу ФНС пока не наказывает, но планирует начать делать это уже с конца 2023 года (разъяснение от 23.10.2023). Однако если не предоставить уведомление вовремя или заполнить его с ошибками, то в дальнейшем налогоплательщику могут выставить пени за несвоевременную уплату налогов (при нулевом или отрицательном сальдо по ЕНС).
Должностные лица налогоплательщиков привлекаются к ответственности за просрочку сдачи деклараций и РСВ по ст. 15.5 КоАП РФ. Санкции для них — предупреждение или штраф от 300 до 500 руб.
Проверяя налогоплательщика, инспекторы имеют право запрашивать необходимые для контрольных мероприятий документы. В общем случае каждый непредставленный документ могут наказать штрафом в 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
За непредставление или искажение отдельных видов документов установлены специальные штрафы:
Сотрудника организации, не предоставившего нужные сведения в налоговую или представившего их в искаженном либо неполном виде, оштрафуют по ст. 15.6 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб.
Санкции за нарушения, связанные с использованием контрольно-кассовой техники (ККТ), определяет статья 14.5 КоАП РФ.
Если ККТ вообще не применяется, хотя закон того требует, ИП или должностное лицо заплатит за нарушение от 25% до 50% суммарных доходов, не проведенных через кассу, но не менее 10 тыс. руб. Юридическое лицо оштрафуют сразу, как минимум, на 75% суммы расчета, произведенного без участия ККТ, но не менее, чем на 30 тыс. руб.
Повторное нарушение, если общая сумма доходов, не проведенных через кассу, превысит 1 млн. руб. повлечет наказание для должностного лица в виде дисквалификации на 1-2 года, для ИП и организации — в виде приостановки деятельности на срок до 90 суток (п.п. 2, 3 ст. 14.5 КоАП РФ).
Если покупателю пробьют, но не выдадут чек, должностные лица и ИП получат от налоговой за «забывчивость» предупреждение или штраф в размере 2 тыс. руб. Юридическим лицам также грозит либо предупреждение, либо взыскание, но уже в сумме 10 тыс. руб. (п. 6 ст. 14.5 КоАП РФ);
Проблемы с самой ККТ: несоответствие ее установленным требованиям, нарушение порядка регистрации или перерегистрации — влекут предупреждение или наложение штрафа: для должностных лиц и ИП — от 1,5 до 3 тыс. руб., для юридических лиц — от 5 до 10 тыс. руб. (п.п. 4, 5 ст. 14.5 КоАП РФ).
Налогоплательщик может избежать штрафов за нарушения в части применения ККТ. Для этого необходимо добровольно пробить чек коррекции или устранить иное нарушение до выявления указанного факта налоговой инспекцией (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).
