Взаимозависимые лица

Право

При ведении бизнеса иногда заключаются сделки между компаниями или физическими лицами, которые связаны между собой. Налоговики обычно уделяют пристальное внимание подобным операциям, так как пытаются найти незаконные «схемы».

Рассмотрим, кто такие взаимозависимые лица с точки зрения НК РФ, и какие налоговые риски для бизнесмена могут повлечь сделки с ними.

Кто такие взаимозависимые лица

Суть понятия «взаимозависимые лица» объясняет статья 20 НК РФ. Ими являются те компании и физические лица, которые в ходе взаимодействия могут повлиять на условия работы и экономический результат друг друга. Контрагенты считаются взаимозависимыми, если выполняется хотя бы одно условие:

Организация владеет не менее 20 % другой, прямо или косвенно.
Физическое лицо находится в подчинении у другого физического лица.
Лица находятся в близких родственных отношениях.

Статья 105.1 НК РФ содержит список, более подробно раскрывающий условия признания лиц взаимозависимыми:

Организации, когда одна из них владеет не менее 25 % уставного капитала (УК) другой.
Физическое лицо и организация, если это лицо владеет не менее 25 % УК компании.
Организации, имеющие общего учредителя, доля которого в каждой из них составляет не менее 25 %.
Организация и физическое лицо, если последнее может назначать не менее 50 % членов совета директоров или другого коллегиального исполнительного органа (далее – совет директоров).
Организации, в которых не менее 50 % совета директоров назначены одним лицом.
Организации, в которых не менее 50% совета директоров идентичны.
Организация и лицо, которое исполняет обязанности руководителя.
Организации, которыми руководит одно и то же лицо.
Организации и физические лица, которые составляют «цепочку» с точки зрения владения долями в УК, если каждое следующее лицо владеет не менее 50 % УК предыдущего.
Лица, находящиеся в отношениях начальник-подчиненный.
Лица, состоящие между собой в близких родственных связях, в том числе возникших при усыновлении.

Кроме того, законодатели в п. 7 ст. 105.1 НК РФ предоставляют суду право признавать лица взаимозависимыми и на других основаниях. И суды активно пользуются этими правами. В частности, были признаны взаимозависимыми компании, которые:

Работали с одного IP-адреса (постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.04.2016 № Ф04-1156/2016).
Хранили в одном офисе первичную документацию и печати (постановление АС Северо-Западного округа от 19.06.2014 № Ф07-3417/2014).
Заключили договоры с одними и теми же наемными сотрудниками, использовали одни и те же складские помещения (постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.02.2016 № Ф04-28821/2015);

Какие сделки признаются контролируемыми

Правило, определенное п. 1 ст. 40 НК РФ, состоит в том, что все цены «по умолчанию» считаются рыночными, пока не будет доказано обратное. Однако цены, установленные в рамках некоторых договоров, находятся на особом контроле налоговиков. Такие договоры называют контролируемыми сделками.

Контролируемыми могут быть признаны сделки между взаимозависимыми лицами, а также другие договоры, которые приравнены к ним (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):

Сделки с участием посредников, если посредники выполняют только «технические» функции по передаче товаров или организации оказания услуг между взаимозависимыми лицами.
Экспортно-импортные сделки с товарами, которые торгуются на мировых биржах.
Сделки с участием сторон, зарегистрированных на «офшорных» территориях (приказ Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н).

Однако не все сделки между взаимозависимыми лицами или приравненные к ним привлекут одинаковое внимание налоговиков. НК РФ устанавливает лимиты по доходу и другие условия, при которых сделка полежит особому контролю со стороны ФНС.

Сделка признается контролируемой, если она:

Заключена между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, доход по ней составляет более 1 млрд руб. в год, и при этом выполняется любое условие из п. 2 ст. 105.14 НК РФ, например:

— стороны используют разные ставки по налогу на прибыль;

— одна из сторон сделки применяет ЕНВД или ЕСХН, а другая сторона или стороны — не использует данные режимы

— хотя бы одна из сторон сделки является резидентом инновационного научно-технологического центра.

Приравнена к сделке между взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ и доходы по договору превышают 60 млн руб. в год.

Также существует и список исключений, приведенный в п. 4 ст. 105.14 НК РФ. В отдельных случаях сделка не может быть признана контролируемой, даже если соблюдаются все перечисленные выше условия. К исключениям относятся, в частности:

Сделки внутри консолидированной группы налогоплательщиков, кроме реализации полезных ископаемых.
Предоставление поручительств или гарантий небанковскими организациями.
Выдача беспроцентных займов, если все стороны сделки — резиденты РФ.

Обо всех контролируемых сделках, проведенных за год, бизнесмен должен уведомить налоговиков до 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@. За нарушение этого срока или предоставление недостоверных данных предусмотрен штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Проверка цен по сделкам с взаимозависимыми лицами

Если сделка признана контролируемой, это еще не значит, что она будет обязательно оспорена налоговиками.

Контролируемая сделка может быть абсолютно законной и проводиться по рыночным ценам. В таком случае никаких санкций со стороны проверяющих не последует. Если же в ходе проверки инспектора докажут, что цены занижены или завышены, то они доначислят налоги, исходя из рыночных цен.

И речь идет не только о крупных сделках с миллиардными оборотами, о которых мы говорили выше. Налоговики имеют право обратить внимание на любые сделки между взаимозависимыми лицами и проверить по ним обоснованность определения цен (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Взыскание задолженности по налогам с взаимозависимых лиц

Налоговая задолженность может быть взыскана в судебном порядке не только с самого должника, но и с взаимозависимых лиц (п. 2 ст. 45 НК РФ). Для этого должны выполняться следующие условия:

Задолженность возникла по итогам налоговой проверки.
Длительность просрочки превысила три месяца.
Бизнесмен после начала проверки передал взаимозависимым лицам деньги или имущество, либо изменил договора с покупателями так, что выручка стала поступать на счета взаимозависимых лиц.

Взыскать задолженность по налогам с взаимозависимых лиц можно только в пределах стоимости имущества, поступившего от основного должника или выручки, «переведенной» должником на взаимозависимые компании.

Вывод

К взаимозависимым налоговое законодательство относит юридических и физических лиц, которые могут влиять на деятельность друг друга. Основанием для такого влияния может быть владение существенной долей в УК, общее руководство, родственные отношения и т.п.

Крупные сделки между взаимозависимыми лицами подлежат особому контролю, и бизнесмены обязаны сдавать по ним специальную отчетность. Речь идет о сделках с доходом свыше 1 млрд руб. в год, а при определенных условиях – свыше 60 млн руб. в год. Но налоговики имеют право проверить любой договор между взаимозависимыми лицами, если решат, что цены в нем отклоняются от рыночных.

Если бизнесмен после начала налоговой проверки передал деньги или имущество взаимозависимым лицам, то налоговики имеют право взыскать с них выявленную при проверке недоимку в пределах стоимости переданных ценностей.