Все, кто платит налоги, уже много раз сталкивались с аббревиатурами ЕНП и ЕНС. Несмотря на то, что единый налоговый платеж и единый налоговый счет действует с 1 января 2023 года, вопросов остается немало.

Расскажем об основных моментах, на которые нужно обратить внимание при оплате налогов в 2023 году.

 

Что такое ЕНП и ЕНС

ЕНП — это единый налоговый платеж. Теперь все налогоплательщики, как юридические, так и физические лица могут перечислить большинство своих налогов, сборов и взносов одной платежкой.

Все основные налоги, которые платят бизнесмены, с 01.01.2023 входят в единый налоговый платеж. Это, например, НДС, налог на прибыль, акцизы, НДФЛ (кроме работников-иностранцев на патенте), страховые взносы (кроме «несчастных»), УСН, ЕСХН, ПСН.

Есть две категории обязательных платежей, которые нужно платить по специальным правилам:

1. Отдельными платежками, вне рамок ЕНП следует перечислять (п. 1 ст. 58 НК РФ и закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ):

— госпошлину, по которой нет исполнительного документа, выданного судом;

— НДФЛ с зарплаты иностранцев, которые работают в РФ по патенту;

— взносы на страхование от несчастных случаев.

2. Следующие обязательные платежи можно платить, как отдельно, так и в составе ЕНП, по выбору налогоплательщика (п. 1 ст. 58 и пп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

— налог на профессиональный доход, который платят самозанятые;

— сбор за пользование объектами животного мира;

— сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Чтобы вести общий учет платежей и начислений, для каждого налогоплательщика ФНС открыла единый налоговый счет (ЕНС). Это специальный лицевой счет, привязанный к юридическому или физическому лицу.

 

Как работает единый налоговый счет

Рассмотрим, как работает ЕНС по аналогии с бухгалтерским счетом 68, предназначенным для учета налогов.

По «дебету» ЕНС отражаются (п. 1 ст. 11.3 НК РФ)

• суммы, которые налогоплательщик перечислил в рамках ЕНП;
• зачет платежей по налогам, не входящим в ЕНП;
• предоставленные налоговые вычеты;
• проценты за задержку возврата переплаты;
• зачет платежей иного лица по его заявлению.

По «кредиту» ЕНС отражается начисление налогов и других обязательных платежей, входящих в ЕНП, а также штрафов и пени.

«Кредитовый» оборот по ЕНС налоговики в общем случае проводят каждый месяц, 28-го числа, с учетом всех платежей, которые налогоплательщик обязан уплатить к этой дате. Вся начисленная сумма обязательных платежей по ЕНС называется совокупной налоговой обязанностью налогоплательщика.

Основные документы, на основании которых формируется совокупная налоговая обязанность — налоговые декларации и уведомления об исчисленных налогах (далее — уведомление).

Могут быть и другие документы: решения налоговиков о привлечении к ответственности, судебные акты и т.п. Но они относятся не ко всем налогоплательщикам, а, например, только к тем из них, кому доначислили платежи по результатам проверки.

Таким образом, ежемесячно к 28-му числу налогоплательщик должен заплатить или иным образом перевести на ЕНС (провести зачет и т.п.) общую сумму своих текущих обязательств перед бюджетом.

На 28-е число каждого месяца после списания средств с ЕНС возможны три варианта:

1. Нулевое сальдо, если налогоплательщик с точностью до копейки перевел на ЕНС средства для исполнения своих текущих обязательств. Но на практике такое, скорее всего, будет встречаться нечасто.
2. Дебетовое сальдо, т.е. переплата. В этом случае налогоплательщик может:

— зачесть переплату в счет конкретного платежа, в т.ч. и не входящего в ЕНП (ст. 78 НК РФ). Для этого нужно подать заявление по форме, утвержденной приложением 3 к приказу ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@;

— вернуть переплату на расчетный счет, написав заявление по форме, утвержденной приложением 1 к приказу № ЕД-7-8/1133@, деньги вернутся в течение трех рабочих дней (ст. 79 НК РФ);

— оставить средства на ЕНС до следующей платежной даты, если сумма невелика.

3. Кредитовое сальдо, т.е. недоимка. Если средств на ЕНС не хватит на все платежи, то налоговики будут списывать их в следующем порядке (п. 8-10 ст. 45 НК РФ)

— недоимка, начиная с самой ранней;

— текущие платежи;

— пени;

— проценты;

— штрафы.

Внутри каждой группы при недостатке средств деньги спишут пропорционально.

  

Пример 1

У компании «Старт» по состоянию на 28.02.2023 есть следующие задолженности

1. Недоимка по налогу на прибыль в сумме 50 000 руб.
2. Текущий платеж по налогу на прибыль в сумме 50 000 руб.
3. Текущий платеж по НДС в сумме 120 000 руб.
4. Текущий платеж по НДФЛ в сумме 110 000 руб.
5. Текущий платеж по страховым взносам в сумме 220 000 руб.

Организация 27.02.2023 перечислила на ЕНП 350 000 руб. Сумма 50 000 руб. списалась на покрытие недоимки. Оставшиеся 300 000 руб. налоговики распределили между текущими долгами, как показано в таблице.

Платеж	Начисление		Распределение оплаты	Остаток долга
	Сумма	%
Прибыль	50 000	10%	30 000	20 000
НДС	120 000	24%	72 000	48 000
НДФЛ	110 000	22%	66 000	44 000
Взносы	220 000	44%	132 000	88 000
Итого	500 000	100%	300 000	200 000

 

Кто и как должен заполнять уведомления об исчисленных налогах

Остановимся подробнее на уведомлении об исчисленных налогах, так как это новый документ, который появился в связи с введением ЕНП. Форма и порядок заполнения уведомления утверждены приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047.

Налогоплательщики со среднесписочной численностью сотрудников до 100 человек могут подавать уведомление на бумаге, остальные обязаны использовать электронный формат.

Уведомление нужно подавать до 25-го числа каждого месяца, в котором будет налоговый платеж, в двух случаях (п. 9 ст. 58 НК РФ):

1. По налогу предусмотрены авансовые платежи до подачи декларации.
2. Декларация по налогу не сдается вообще.

Таким образом, смысл уведомления в том, чтобы сообщить налоговикам, какую сумму им списывать с ЕНС 28-го числа, если они пока не получили эти данные из декларации.

Например, по УСН декларацию нужно сдавать только раз в год, а авансовые платежи перечисляют ежеквартально. Чтобы налоговики знали, какую сумму «упрощенного» налога за 1 квартал им списывать 28 апреля, до 25 апреля бизнесмен на упрощенке должен подать уведомление.

А вот по НДС и налогу на прибыль (кроме агентского) уведомления не понадобятся. Авансовые платежи по этим налогам перечисляются в следующем квартале на основании уже сданных деклараций.

Пример заполнения уведомления по авансовому платежу по УСН за 1 квартал 2023 года:

Данные по ИНН, КПП, ОКТМО и КБК нужно заполнять по общим правилам, как при оформлении налоговой декларации. Специальный порядок установлен для заполнения строки 5 уведомления:

1. Для ежеквартальных авансовых платежей: первые две цифры 34, через дробь номер квартала. В примере выше для аванса по УСН за 1 квартал указан код «34/01».
2. Для ежемесячных авансовых платежей первые две цифры:

— 21 — 1 квартал;

— 31 — полугодие;

— 33 — 9 месяцев;

— 34 — год.

Через дробь нужно указать номер месяца внутри квартала. Например, для НДФЛ за период с 23 января по 22 февраля будет код «21/02».

В уведомление можно включить как один, так и несколько видов налогов и других обязательных платежей.

Важно своевременно подать уведомление. Если на 28-е число у налоговиков не будет данных о суммах авансовых платежей, то они не смогут их списать. Поэтому со следующего дня и до подачи уведомления или декларации будут начислены пени. Кроме того, за нарушение сроков подачи уведомления налогоплательщика могут оштрафовать на 200 руб. за каждый не вовремя сданный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Правда, из-за проблем с определением входящего сальдо по ЕНС на 01.01.2023 налоговики пока не планируют начислять пени. До 1 марта 2023 года ФНС должна сверить сальдо и только затем будет запущен централизованный механизм формирования требований об уплате налогов. Также приостановлено и привлечение к налоговой ответственности:

1. По статьям 122 и 123 НК РФ (неуплата налогов, в т.ч. налоговым агентом) — до 1 мая 2023 года, за исключением штрафов, которые начислены по результатам проверок.
2. По статье 126 НК РФ в части непредставления уведомлений — до выхода специального разъяснения ФНС.

Все эти отсрочки предусмотрены письмом ФНС РФ от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@.

 

Как оформлять налоговые платежки в 2023 году

Теперь все обязательные платежи, которые контролирует ФНС, нужно перечислять в УФК по Тульской области, вне зависимости от места регистрации налогоплательщика. Это относится ко всем обязательным платежам: как входящим, так и не входящим в ЕНП, кроме «несчастных» страховых взносов.

Приказ Минфина РФ от 30.12.2022 № 199н внес изменения в правила заполнения налоговых платежек. Здесь есть три варианта:

1. Налогоплательщик перечисляет средства в бюджет в рамках ЕНП и дополнительно направляет уведомления о налогах, как мы рассказали в предыдущем разделе.
2. Налогоплательщик платит налоги и сборы, не входящие в ЕНП, например, НДФЛ с иностранных работников на патенте.
3. Налогоплательщик использует платежку в качестве уведомления по ЕНП, т.е. оформляет ее по каждому налогу в отдельности. Так можно поступать в течение 2023 года (п. 12, 13 ст. 4 закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Но деньги и в этом случае будут учтены на ЕНС по общим правилам, о которых мы рассказали выше.

ФНС не рекомендует пользоваться платежкой-уведомлением, так как это, по мнению налоговиков, усложняет переходный период.

 

Рассмотрим, как отличаются реквизиты платежки для перечисленных вариантов.

Ранее ФНС уже размещала на специальной промостранице, посвященной ЕНС, образцы обычной платежки для ЕНП и платежки-уведомления. Они в целом соответствуют нормам приказа № 199н за одним исключением.

Налоговики рекомендовали по умолчанию оставлять поле «Назначение платежа» пустым, а заполнять его только при платежах за иное лицо. Здесь лучше руководствоваться нормами приказа № 199н и указывать назначение платежа в любом случае. При оплате в рамках ЕНП с отдельным уведомлением писать «Единый налоговый платеж», в остальных случаях указывать конкретный налог (взнос, сбор).

Стандартная платежка в рамках ЕНП:

Платежка-уведомление:

Чтобы избежать ошибок при оформлении платежек, ФНС советует пользоваться личным кабинетом, специальным сервисом для уплаты налогов или шаблоном из бухгалтерской программы.

 

Как платить страховые взносы на травматизм в 2023 году

Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не входят в ЕНП и не контролируются налоговиками. Поэтому для них остались прежние сроки уплаты — ежемесячно до 15-го числа.

Общие правила заполнения платежки по «несчастным» страховым взносам в 2023 году также не изменились. Однако есть изменения по реквизитам:

1. Теперь будет новый получатель платежа — Социальный фонд России (СФР), в который объединились ФСС и ПФР. Реквизиты для уплаты нужно узнать на сайте СФР в разделе «страхователям», выбрав в меню вверху страницы свой регион. Например, здесь находятся реквизиты отделения СФР по Москве и Московской области
2. Изменились КБК (приказ Минфина от 22.11.2022 № 177н):

— взносы на травматизм – 79710212000061000160;

— пени по взносам на травматизм – 79710212000062100160;

— штрафы по взносам на травматизм – 79710212000063000160.

 

Как платить НДФЛ в 2023 году

Для большинства налогов и взносов в связи с введением ЕНП изменились только платежные даты и даты сдачи деклараций — переместились на 28-е и 25-е число соответственно. При этом правила расчета остались прежними.

Порядок начисления и уплаты НДФЛ поменялся более существенно.

Теперь удерживать налог нужно со всех выплат, включая и аванс. Изменился и расчетный период: в общем случае он длится с 23-го числа предыдущего месяца до 22-го числа следующего месяца (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 58 НК РФ). Но есть особенности для января и декабря.

Месяц	Расчетный период	Когда сдавать уведомление	Когда платить НДФЛ
Январь	с 1-го по 22-е	до 25.01.	до 28.01.
Декабрь	с 23.11.  по 22.12.	до 25.12.	до 28.12.
Декабрь	с 23.12 по 31.12.	последний рабочий день декабря	последний рабочий день декабря
Февраль-ноябрь	с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего	до 25-го числа	до 28-го числа

 

Пример 2

В компании «Полюс» установлен день выплаты аванса — 25-е число, и зарплаты — 10-е число следующего месяца. С аванса 25.01.23 был удержан НДФЛ в сумме 250 000 руб., а с зарплаты 10.02.23 — НДФЛ в сумме 680 000 руб. Организация должна подать до 25.02.2022 уведомление по НДФЛ на общую сумму 250 000 + 680 000 = 930 000 руб. Эту сумму нужно перечислить на ЕНС до 28.02.2023.

 

Как платить АУСН в 2023 году

Особенность автоматической упрощенной системы налогообложения (АУСН) в том, что налоговики сами рассчитывают этот налог на основании данных от банков и налогоплательщика. Поэтому, хотя декларации по АУСН и нет, но подавать уведомления по нему не нужно: налоговики сами спишут необходимую сумму с ЕНС.

Еще одно отличие в том, что срок уплаты налога по АУСН не изменился, это по-прежнему 25-е число (п. 8 ст. 12 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Т.е. бизнесмен на АУСН должен пополнять свой ЕНС не к 28-му числу каждого месяца, как на других налоговых режимах, а к 25-му числу.

Если у бизнесмена на АУСН есть сотрудники, то подавать уведомления по НДФЛ с их зарплаты в общем случае не нужно. Все необходимые сведения передаст банк, через который платится зарплата (п. 8 ст. 17 закона № 17-ФЗ).

Исключение — ситуация, когда работодатель на АУСН не передал в банк информацию о суммах зарплаты и удержанном НДФЛ. Тогда бизнесмен должен передать эти сведения налоговикам напрямую в личном кабинете. Сроки здесь установлены те же, что и для уведомлений по НДФЛ: каждый месяц до 25-го числа и дополнительный отчет на последний рабочий день декабря (п. 9 ст. 17 закона № 17-ФЗ).

 

Вывод

Практически все обязательные платежи, которые контролирует ФНС, с 1 января 2023 года нужно платить в рамках ЕНП.

В общем случае налогоплательщик должен оплатить всю текущую задолженность перед бюджетом до 28-го числа каждого месяца, а налоговики сами распределят платеж на основании ранее предоставленных деклараций, уведомлений и других документов.

Также в течение 2023 года налогоплательщики имеют право совмещать уведомление по ЕНП и платежку в одном документе. Тогда нужно будет заполнять платежки по специальным правилам и на каждый налог в отдельности.

Если налогоплательщик перечислит денег меньше, чем нужно, налоговики распределят их между начисленными платежами пропорционально, с учетом предусмотренной законом очередности.

Для отдельных налогов, взносов и сборов предусмотрен особый порядок: оплата вне рамок ЕНП, отдельная платежная дата или специальный период начисления.

 

Доверьте бухгалтерию команде экспертов