С 1 июля 2022 года бизнесмены могут воспользоваться новым налоговым режимом — автоматизированной упрощенной системой налогообложения (АУСН).

Расскажем, кому из представителей малого бизнеса стоит задуматься о переходе на новый режим, а кому — лучше остаться на привычной упрощенке.

 

Кто может перейти на АУСН в 2022 году и как это сделать

Порядок работы на новом налоговом режиме отражен в законе от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

В первую очередь, необходимо учитывать масштабы бизнеса:

1. Годовая выручка — до 60 млн руб.
2. Численность сотрудников — до 5 человек.
3. Стоимость основных средств — до 150 млн руб.

Есть и другие ограничения, перечисленные в ст. 3 закона № 17-ФЗ: по видам деятельности, составу учредителей и т.п. Во многом они повторяют правила для обычной УСН, но есть и отличия. Например, нельзя платить зарплату наличными, а счета нужно открывать только в уполномоченных банках из списка ФНС.

Также не смогут перейти на АУСН те, кто платит налоги в формате единого платежа.

Пока новый режим будет действовать в экспериментальном порядке на территории 4 регионов: Москва, Московская область, Калужская область, Татарстан. Это те же субъекты РФ, с которых началось внедрение налога на профессиональный доход для самозанятых.

Срок эксперимента установлен до 31 декабря 2027 года, и за это время перечень регионов, скорее всего, расширят.

Порядок перехода на новый режим следующий (ст. 4 закона № 17-ФЗ):

1. Новая организация или ИП должна подать заявление о переходе в течение месяца после регистрации. Тогда она будет применять АУСН с момента создания.
2. Действующий бизнесмен может перейти на АУСН только с начала года. Для этого нужно подать заявление налоговикам до 31 декабря предыдущего года.

Таким образом, у действующих компаний и ИП нет возможности воспользоваться новым налоговым режимом в 2022 году.

Теоретически бизнесмен может создать новое юридическое лицо и перевести туда деятельность. Но пока неясно, как к этому отнесутся налоговики. Они могут посчитать такую схему получением необоснованной налоговой выгоды, если бизнесмен не докажет, что у открытия новой компании есть и иные деловые цели, кроме экономии на платежах в бюджет.

Впрочем, далеко не для всех «упрощенцев» новый режим окажется выгодным. Подробнее об этом расскажем далее.

 

Основные параметры налоговых платежей для АУСН и УСН

Прежде чем сравнивать выгоду от двух налоговых режимов, рассмотрим их основные параметры с точки зрения фискальной нагрузки.

Параметры	УСН		АУСН
	Доходы	Доходы минус расходы	Доходы	Доходы минус расходы
Ставка налога	6%	15% или 1% минимальный налог	8%	20% или 3% минимальный налог
Страховые взносы с ФОТ	30% на сумму в пределах МРОТ в месяц на 1 работника, 15% на сумму свыше МРОТ		2 тыс руб. в год
Страховые взносы ИП за себя на 2022 год	43,1 тыс руб плюс 1% от выручки свыше 300 тыс руб в год, но не более 284,3 тыс. руб.		0
Налоговый вычет в сумме страховых взносов	В общем случае — в пределах 50% начисленного налога, для ИП без работников — без ограничений	0	0

Комментарии к таблице:

1. Указаны стандартные ставки по УСН, без учета региональных льгот. Повышение ставок по УСН при выручке свыше 164 млн руб. в год также не рассматриваем, так как при этой выручке уже нельзя применять АУСН и данные будут несопоставимы.
2. Для упрощения ставка страховых взносов указана без учета страхования от несчастных случаев. Для большинства видов деятельности «несчастные» взносы не превышают 0,5 — 1% от фонда оплаты труда и не окажут принципиального влияния на расчеты
3. В правительстве рассматривают вопрос о распространении в 2022 году льготной ставки страховых взносов 15% на весь фонд оплаты труда малого бизнеса. Но перспективы принятия этой нормы на сегодня (июнь 2022 года) пока неясны, поэтому будем исходить из действующих правил.

Определимся с показателями бизнеса, которые будем рассматривать в примерах:

1. Доля расходов в выручке для объекта «Доходы минус расходы». Для примера будем рассматривать этот показатель в размере 70%, так как при 60% доле расходов или меньше использовать объект «Доходы минус расходы» в общем случае невыгодно.
2. Доля фонда оплаты труда (ФОТ) в выручке для всех вариантов, кроме ИП без работников. Для примера возьмем 15% долю ФОТ.
3. Используем увеличенный МРОТ — 15 279 руб. Однако представителям малого бизнеса нужно помнить, что при расчете льготных взносов до конца 2022 года следует применять МРОТ, который действовал на 01.01.2022, т.е. 13890 руб. (письмо ФНС РФ от 06.06.2022 № БС-4-11/6888@).
4. Численность сотрудников — возьмем максимально допустимую для АУСН, т.е. 5 человек
5. Годовая выручка. Здесь нужно учесть, что максимальная выручка для АУСН составляет 60 млн руб. в год. Т.е. речь идет о самых небольших масштабах деятельности, такие компании и ИП часто называют «микробизнесом». И даже допустимой выручки в 60 млн руб. будет достичь не так просто, учитывая ограничения по численности. Поэтому в примерах будем рассматривать следующие показатели:

— для компаний — 15 млн руб. в год;

— для ИП с работниками — 7,5 млн руб. в год;

— для ИП без работников — 1,5 млн руб. в год.

 

Сравнение для объекта «Доходы»

Пример 1

Сравнение для организации

Показатели	УСН — Д	АУСН — Д
Выручка	15000,0	15000,0
ФОТ	2250,0	2250,0
Доля ФОТ в выручке	15%	15%
Страховые взносы с ФОТ	475,2	2,0
Налоговая ставка	6%	8%
Налог при УСН (АУСН)	900,0	1200,0
Налоговый вычет	450,0	0,0
Общая фискальная нагрузка	925,2	1202,0
Отношение фискальной нагрузки АУСН / УСН	x	130%

Расчет для УСН

ФОТ = 15 000 х 15% = 2250 тыс. руб.

Страховые взносы в пределах МРОТ на сотрудника в месяц:

ВЗ1 = (15,3 х 5 х 12) х 30% = 275,4 тыс. руб.

Взносы свыше МРОТ на сотрудника в месяц:

ВЗ2 = (2250 – 15,3 х 5 х 12) х 15% = 199,8 тыс. руб.

Страховые взносы всего:

ВЗ = 275,4 + 199,8 = 475,2 тыс. руб.

Начисленный налог

УСНн = 15 000 х 6% = 900 руб.

Так как страховые взносы составляют более половины налога, то начисленную сумму можно уменьшить только на 50%. Налог к уплате составит:

УСНу = 900 – 900 х 50% = 450 тыс. руб.

Общая фискальная нагрузка:

ФНусн = 475,2 + 450 = 925,2 тыс. руб.

Расчет для АУСН

Страховые взносы не зависят от выручки и ФОТ:

ВЗ = 2 тыс. руб.

Налог к уплате:

АУСН = 15 000 х 8% = 1 200 тыс. руб.

ФНаусн = 1 200 + 2 = 1202 тыс. руб.

Отношение фискальной нагрузки

ФНаусн / ФНусн = 1202 / 925,2 = 130%

При данных параметрах бизнесмену намного выгоднее продолжать использовать обычную УСН.

Теперь рассмотрим вариант с теми же базовыми параметрами, но с большей долей ФОТ в выручке — 30%. Здесь АУСН уже получается выгоднее.

Показатели	УСН — Д	АУСН — Д
Выручка	15000,0	15000,0
ФОТ	4500,0	4500,0
Доля ФОТ в выручке	30%	30%
Страховые взносы с ФОТ	812,7	2,0
Налоговая ставка	6%	8%
Налог при УСН (АУСН)	900,0	1200,0
Налоговый вычет	450,0	0,0
Общая фискальная нагрузка	1262,7	1202,0
Отношение фискальной нагрузки АУСН / УСН	x	95%

 

Пример 2

Сравнение для ИП с работниками

Показатели	УСН — Д	АУСН — Д
Выручка	7500,0	7500,0
ФОТ	1125,0	1125,0
Доля ФОТ в выручке	15%	15%
Страховые взносы с ФОТ	306,5	2,0
Страховые взносы за себя	115,1	0,0
Налоговая ставка	6%	8%
Налог при УСН (АУСН)	450,0	600,0
Налоговый вычет	225,0	0,0
Общая фискальная нагрузка	646,6	602,0
Отношение фискальной нагрузки АУСН / УСН	x	93%

Расчет для УСН

ФОТ = 7 500 х 15% = 1 125 тыс. руб.

Страховые взносы в пределах МРОТ на сотрудника в месяц:

ВЗ1 = (15,3 х 5 х 12) х 30% = 275,4 тыс. руб.

Взносы свыше МРОТ на сотрудника в месяц:

ВЗ2 = (1 125 – 15,3 х 5 х 12) х 15% = 31,1 тыс. руб.

Страховые взносы за сотрудников всего:

ВЗс = 275,4 + 31,1 = 306,5 тыс. руб.

Кроме того, предприниматель должен платить страховые взносы за себя

ВЗип = 43,1 + 1% х (7 500 – 300) = 115,1 тыс. руб.

Начисленные взносы ИП за себя не превышают установленный на 2022 год максимум (284,3 тыс. руб.), поэтому ИП заплатит всю сумму.

Общая сумма страховых взносов

ВЗо = 306,5 + 115,1 = 421,6 тыс. руб.

Начисленный налог

УСНн = 7 500 х 6% = 450 руб.

Сумма взносов превышает 50% от начисленного упрощенного налога. Поэтому в итоге налог при УСН можно уменьшить только наполовину

Фискальная нагрузка:

ФНусн = 450 х 50% + 421,6 = 646,6 тыс. руб.

Расчет для АУСН

Страховые взносы не зависят от выручки и ФОТ

ВЗ = 2 тыс. руб.

Налог к уплате:

АУСН = 7 500 х 8% = 600 тыс. руб.

ФНаусн = 600 + 2 = 602 тыс. руб.

Отношение фискальной нагрузки

ФНаусн / ФНусн = 602 / 646,6 = 93%

При данных параметрах бизнесмену выгоднее перейти на АУСН.

Для сравнения рассмотрим вариант с большей выручкой — 20 000 тыс. руб. В этом случае выгоднее уже будет обычная упрощенка.

Показатели	УСН — Д	АУСН — Д
Выручка	20000,0	20000,0
ФОТ	3000,0	3000,0
Доля ФОТ в выручке	15%	15%
Страховые взносы с ФОТ	587,7	2,0
Страховые взносы за себя	240,1	0,0
Налоговая ставка	6%	8%
Налог при УСН (АУСН)	1200,0	1600,0
Налоговый вычет	600,0	0,0
Общая фискальная нагрузка	1427,8	1602,0
Отношение фискальной нагрузки АУСН / УСН	x	112%

 

Пример 3

Сравнение для ИП без работников

Показатели	УСН — Д	АУСН — Д
Выручка	1500,0	1500,0
Страховые взносы за себя	55,1	0,0
Налоговая ставка	6%	8%
Налог при УСН (АУСН)	90,0	120,0
Налоговый вычет	55,1	0,0
Общая фискальная нагрузка	90,0	120,0
Отношение фискальной нагрузки АУСН / УСН	x	133%

Расчет для УСН

Страховые взносы ИП за себя:

ВЗип = 43,1 + 1% х (1 500 – 300) = 55,1 тыс. руб.

Начисленные взносы ИП за себя не превышают установленный на 2022 год максимум (284,3 тыс. руб.), поэтому ИП заплатит всю сумму.

Начисленный налог:

УСНн = 1 500 х 6% = 90 тыс. руб.

ИП без работников на УСН может вычитать страховые взносы из начисленного налога в полном объеме. В итоге фискальная нагрузка будет равна «упрощенному» налогу:

ФНусн = 90 – 55,1 + 55,1 = 90 тыс. руб.

Расчет для АУСН

Страховых взносов на АУСН предприниматель без работников не платит.

Налог к уплате:

АУСН = ФНаусн = 1 500 х 8% = 120 тыс. руб.

Отношение фискальной нагрузки

ФНаусн / ФНусн = 120 / 90 = 133%

При данных параметрах бизнесмену выгоднее остаться на «упрощенке».

Для сравнения рассмотрим вариант с минимальной выручкой — 500 тыс. руб. в год. В этом случае начисленный налог при УСН уже не покрывает сумму страховых взносов, вычет будет меньше, и в итоге АУСН окажется выгоднее.

Показатели	УСН — Д	АУСН — Д
Выручка	500,0	500,0
Страховые взносы за себя	45,1	0,0
Налоговая ставка	6%	8%
Налог при УСН (АУСН)	30,0	40,0
Налоговый вычет	30,0	0,0
Общая фискальная нагрузка	45,1	40,0
Отношение фискальной нагрузки АУСН / УСН	x	89%

 

Сравнение для объекта «Доходы минус расходы»

Пример 4

Сравнение для организации

Показатели	УСН — Д — Р	АУСН — Д — Р
Выручка	15000,0	15000,0
Расходы	10500,0	10500,0
Доля расходов в выручке	70%	70%
ФОТ	2250,0	2250,0
Доля ФОТ в выручке	15%	15%
Страховые взносы с ФОТ	475,2	2,0
Налоговая ставка	15%	20%
Налог при УСН (АУСН)	675,0	900,0
Общая фискальная нагрузка	1150,2	902,0
Отношение фискальной нагрузки АУСН / УСН	x	78%

Расчет для УСН

Страховые взносы с ФОТ в данном случае нужно считать так же, как и для объекта «Доходы» в примере 1:

ВЗ = 475,2 тыс. руб.

Начисленный налог:

УСНн = (15 000 – 10500) х 15% = 675 тыс. руб.

Минимальный налог:

УСНмин = 15 000 х 1% = 150 тыс. руб.

Вычеты при данном варианте не предусмотрены, начисленный налог больше минимального, поэтому к уплате будет начисленная сумма

ФНусн = 475,2 + 675 = 1150,2 тыс. руб.

Расчет для АУСН

Страховые взносы — фиксированная сумма 2 тыс. руб.

Начисленный налог:

АУСНн = (15 000 – 10 500) х 20% = 900 тыс. руб.

Минимальный налог

АУСНмин = 15 000 х 3% = 450 тыс. руб.

Начисленный налог больше минимального, поэтому к уплате будет начисленная сумма:

ФНаусн = 2 + 900 = 902 тыс. руб.

Отношение фискальной нагрузки

ФНаусн / ФНусн = 902 / 1150,2 = 78%

При данных параметрах бизнесмену выгоднее перейти на АУСН.

Для сравнения рассмотрим вариант с увеличенной в два раза выручкой — 30 000 тыс. руб.  АУСН по-прежнему выгоднее, но разница между суммами фискальной нагрузки уменьшилась: теперь расходы на налоги и взносы при АУСН составляют не 78%, а 83% от расходов при обычной упрощенке.

Показатели	УСН — Д — Р	АУСН — Д — Р
Выручка	30000,0	30000,0
Расходы	21000,0	21000,0
Доля расходов в выручке	70%	70%
ФОТ	4500,0	4500,0
Доля ФОТ в выручке	15%	15%
Страховые взносы с ФОТ	812,7	2,0
Налоговая ставка	15%	20%
Налог при УСН (АУСН)	1350,0	1800,0
Общая фискальная нагрузка	2162,7	1802,0
Отношение фискальной нагрузки АУСН / УСН	x	83%

 

Пример 5

Сравнение для ИП с работниками

Показатели	УСН — Д — Р	АУСН — Д — Р
Выручка	7500,0	7500,0
Расходы	5250,0	5250,0
Доля расходов в выручке	70%	70%
ФОТ	1125,0	1125,0
Доля ФОТ в выручке	15%	15%
Страховые взносы с ФОТ	306,5	2,0
Страховые взносы за себя	115,1	0,0
Налоговая ставка	15%	20%
Налог при УСН (АУСН)	337,5	450,0
Общая фискальная нагрузка	759,1	452,0
Отношение фискальной нагрузки АУСН / УСН	x	60%

Расчет для УСН

Страховые взносы с ФОТ сотрудников и взносы ИП за себя в данном случае нужно считать так же, как и для объекта «Доходы» в примере 2:

ВЗс = 306,5 тыс. руб.

ВЗип = 115,1 тыс. руб.

Начисленный налог:

УСНн = (7 500 – 5 250) х 15% = 337,5 тыс. руб.

Минимальный налог:

УСНмин = 7 500 х 1% = 75 тыс. руб.

Начисленный налог больше минимального, поэтому к уплате будет начисленная сумма:

ФНусн = 306,5 + 115,1 + 337,5 = 759,1 тыс. руб.

Расчет для АУСН

Страховые взносы — фиксированная сумма 2 тыс. руб.

Начисленный налог:

АУСНн = (7 500 – 5 250) х 20% = 450 тыс. руб.

Минимальный налог:

АУСНмин = 7 500 х 3% = 225 тыс. руб.

Начисленный налог больше минимального, поэтому к уплате будет начисленная сумма:

ФНаусн = 2 + 450 = 452 тыс. руб.

Отношение фискальной нагрузки

ФНаусн / ФНусн = 452 / 759,1 = 60%

При данных параметрах бизнесмену также выгоднее перейти на АУСН.

 

Вывод

Новый налоговый режим — АУСН в общем случае выгодно использовать бизнесменам с небольшими оборотами и высокой долей фонда оплаты труда в выручке.

Конкретные цифры зависят от трех факторов:

1. Объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
2. Организационно-правовая форма — компания или ИП.
3. Наличие или отсутствие наемных работников — для ИП.

 

Поручите бухгалтерию команде экспертов