С июля 2020 года стать плательщиками налога на профессиональный доход (НПД) могут жители практически всех регионов РФ. Этот режим удобен и выгоден не только для самих специалистов, но и для заказчиков, которые сотрудничают с ними.
Но при работе с плательщиками НПД нужно учитывать немало особенностей. Рассмотрим, на что следует обратить внимание бизнесмену при заключении договора и сотрудничестве с самозанятыми.
По сравнению с обычными наемными сотрудниками или теми, кто работает по гражданско-правовым договорам (ГПД), сотрудничество с самозанятыми намного выгоднее для бизнесмена.
Главное преимущество – это экономия на обязательных платежах и упрощение расчетов. Не нужно начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ. Заказчик просто переводит исполнителю согласованную сумму и никакие вопросы по налогам далее его не касаются.
Также плюс в том, что для самозанятых не нужно организовывать рабочее место, но это преимущество есть и при работе по ГПД.
Собираясь сотрудничать с самозанятыми, нужно помнить об установленных ограничениях (ст. 4 и 6 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ)
Остановимся на последнем ограничении подробнее. Эта норма принята против «слишком хитрых» бизнесменов, которые захотят перевести штатных сотрудников в самозанятые, чтобы не платить НДФЛ и страховые взносы.
Конечно, формально это положение закона несложно обойти. Многие предприниматели организуют свой бизнес в форме группы компаний. Поэтому можно уволить сотрудников из одного юридического лица и тут же заключить с ними, как с самозанятыми, договоры от имени другой организации.
Но налоговикам в этом случае будет несложно доказать связь между прежним и новым работодателем и переквалифицировать договоры в трудовые. После этого бизнесмену придется доплатить НДФЛ, страховые взносы, а также штрафы и пени.
В отношении самозанятых судебной практики по таким делам пока нет. Но бизнесмены и ранее пытались строить подобные схемы с использованием ИП. Обычно суды, вплоть до высшей инстанции, в таких случаях поддерживали налоговиков (определение ВС РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382).
Договор с самозанятым принципиально не отличается от обычного ГПД. Но в нем нужно отразить два важных момента:
Однако сам по себе пункт в договоре с самозанятым еще не гарантирует того, что исполнитель будет его соблюдать. Для надежности заказчик должен сам контролировать своих самозанятых исполнителей. Сделать это можно на сайте ФНС.
В идеале проверять статус самозанятого нужно перед каждой выплатой в его пользу. А если таких договоров и платежей очень много, то хотя бы раз в месяц. Тогда в случае каких-либо изменений бизнесмен успеет пересчитать налоги и ему не придется потом платить пени и штрафы.
Включать в затраты выплаты в пользу самозанятого можно, если заказчик получил от него чек. Это документ специальной формы, который самозанятый формирует с помощью приложения «Мой налог».
Чек можно получить как на бумажном носителе, так и в электронном виде: по e-mail или с помощью QR-кода. При расчете наличными исполнитель должен выдать чек сразу. А если заказчик платит по «безналу», то исполнитель имеет право оформить чек позднее – до 9 числа следующего месяца (ст. 14 закона № 422-ФЗ).
Расчеты электронными деньгами в этом смысле приравниваются к наличным, т.е. исполнитель, получив оплату на электронный кошелек, должен сразу выдать чек.
По мнению налоговиков, одного чека недостаточно для подтверждения затрат бизнесмена, который сотрудничает с самозанятыми (письмо ФНС РФ от 30.10.2020 № АБ-4-20/17902@). Поэтому, чтобы избежать споров с проверяющими, лучше оформить и другие документы: договор, акты выполненных работ и т.п.
Дополнительные документы не только будут основанием для признания затрат в налоговом учете, но и пригодятся на случай конфликта с исполнителем. В чеке самозанятого не предусмотрено отражение всех особенностей оказания конкретной услуги, а в договоре и актах можно подробно указать права и обязанности сторон.
Исполнитель может утратить статус самозанятого, например, если превысит годовой лимит по доходу. Также плательщик НПД может в любой момент отказаться от этого статуса самостоятельно (ст. 5 закона № 422-ФЗ).
Дальнейшие действия заказчика зависят от того, был ли самозанятый «обычным» физическим лицом или предпринимателем – плательщиком НПД.
Если речь идет о физическом лице, то заказчик должен с даты утраты им статуса самозанятого начать удерживать с выплат НДФЛ и начислять страховые взносы. Если при этом не меняется цена или другие существенные условия, то изменения в договор можно не вносить (п. 10 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899).
Если же самозанятый одновременно является предпринимателем, то здесь все зависит от применяемого им после отказа от НПД налогового режима.
Если это УСН, ЕНВД или ПСН, то можно тоже ничего не менять в документах, так как НДС при этих режимах не платится, и цена останется той же. Но лучше все-таки убрать из договора пункт, в котором говорится о «самозанятом» статусе исполнителя. Это же, кстати, относится и к договору с «обычным» физическим лицом, хотя налоговики в упомянутом выше письме и разрешают оставить его без изменений.
Если же ИП использует общую налоговую систему (ОСНО), то к цене услуг нужно будет добавить НДС и внести соответствующие изменения в договор. Это будет невыгодно для заказчика, особенно если он сам не платит НДС и не может его возместить.
Впрочем, это больше теоретические рассуждения. На практике ИП с небольшими оборотами, при которых можно быть самозанятым, очень редко работают на ОСНО.
При любом из вариантов исполнитель, перестав быть самозанятым, больше не сможет выдавать чеки. Поэтому заказчик в дальнейшем должен будет списывать затраты на основании актов.
Сотрудничество с самозанятыми выгодно для бизнесменов из-за экономии на налогах и упрощения расчетов. Но нужно учитывать предусмотренные законом ограничения: по выручке, виду деятельности и т.п.
При сотрудничестве с самозанятым необходимо регулярно проверять его статус. Если исполнитель перестал быть плательщиком НПД, следует внести изменения в документы и порядок начисления налогов, с учетом того, на каком режиме будет работать бывший самозанятый.
