Бизнесмены, которые выбирают УСН «Доходы минус расходы» стремятся снизить свои платежи в бюджет. Но, чтобы избежать проблем с налоговиками, нужно строго соблюдать все правила учета расходов при УСН.
При этом результат не обязательно должен быть достигнут, так как бизнес по своей сути связан с риском. Достаточно того, чтобы, производя расходы, бизнесмен имел намерение получить прибыль. Такова позиция Конституционного суда РФ, изложенная в определении от 04.07.2007 № 320-О-ОП.
Но нужно иметь в виду, что у налоговиков может быть свое мнение по поводу обоснованности тех или иных расходов.
Например, собственники бизнеса имеют право не нанимать штатного директора, а заключить договор с внешним управляющим или управляющей компанией (ст. 42 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Но расходы на оплату управленческих услуг нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога, так как они не упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694).
Далее расскажем об особенностях признания отдельных видов расходов при УСН.
Расходы на товары бизнесмен на УСН может признать после того, как товар будет не только получен и оплачен поставщику, но и отгружен покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Дожидаться оплаты от покупателя не нужно.
Речь идет о только о цене самих товаров. Все дополнительные расходы, связанные с их приобретением и реализацией (на доставку, упаковку, хранение и т.п.) можно списать сразу после оплаты исполнителям услуг.
Если компания продает несколько партий товаров, то их стоимость после реализации следует списывать по одному из методов, который нужно указать в учетной политике для целей налогообложения:
Можно ли использовать разные методы списания для разных товарных групп — НК РФ не определяет. По мнению Минфина, при расчете налога на прибыль это возможно (письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616).
Бизнесмен может воспользоваться этим разъяснением по аналогии и применить разные методы списания товаров также и для УСН. Но здесь возможны споры с налоговиками, так как прямо этот вопрос в НК РФ и разъяснениях Минфина не урегулирован.
Что же касается расходов на сырье и материалы для производства, то здесь все проще. Их можно признать по общему принципу, установленному для УСН: после оприходования на склад и оплаты. Дожидаться списания на производство и реализации продукции покупателю не нужно.
Порядок отражения расходов на основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) в налоговом учете при УСН приведен в п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Бизнесмен приобрел или построил (создал) основное средство, либо нематериальный актив, в период работы на УСН «Доходы минус расходы». В этом случае он может начать списывать затраты для налогового учета после того, как выполнятся следующие условия:
Расходы нужно списывать в течение года равномерно по отчетным периодам (кварталам), начиная с того, в котором выполнены все требования.
Компания «Старт» работает на УСН «Доходы минус расходы». Организация в 2021 году приобрела два станка:
Дата | Станок 1 | Станок 2 | Всего расходы |
31.03.2021 | 200 | х | 200 |
30.06.2021 | 200 | 150 | 350 |
30.09.2021 | 200 | 150 | 350 |
31.12.2021 | 200 | 150 | 350 |
Итого | 800 | 450 | 1250 |
Если компания приобретает объект в рассрочку, то можно, не дожидаясь полной оплаты, списывать каждый платеж равными долями до конца года, по аналогии с покупкой разных объектов. Условие о рассрочке должно быть прописано в договоре купли-продажи (письмо Минфина РФ от 25.09.2019 № 03-11-11/73807).
Компания «Полет» в январе 2022 года приобрела автомобиль за 900 тыс. руб. По условиям договора, организация должна платить поставщику в следующем порядке:
Порядок списания расходов на автомобиль при условии соблюдения графика оплаты приведен в таблице:
Дата | Платеж 1 | Платеж 2 | Платеж 3 | Всего расходы |
31.03.2022 | 120 | х | х | 120 |
30.06.2022 | 120 | 80 | х | 200 |
30.09.2022 | 120 | 80 | 90 | 290 |
31.12.2022 | 120 | 80 | 90 | 290 |
Итого | 480 | 240 | 180 | 900 |
Если бизнесмен купил или создал основное средство (НМА) до перехода на упрощенку, то в затратах для УСН можно учесть его остаточную стоимость без НДС на дату перехода. Конкретный порядок списания стоимости объекта зависит от его срока полезного использования (СПИ):
СПИ | Порядок списания расходов |
до 3 лет включительно | в течение первого года |
от 3 до 15 лет включительно | первый год – 50%
второй год – 30% третий год – 20% |
свыше 15 лет | равномерно в течение 10 лет |
Сумму за каждый год нужно ежеквартально списывать в размере ¼ части.
Срок полезного использования следует определять в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Если бизнесмен продал основное средство (НМА) через короткое время после покупки или создания, то ему придется пересчитать свои затраты и доплатить налог.
Что здесь считать коротким временем — зависит от СПИ объекта:
В обоих случаях бизнесмен должен поступить следующим образом:
Бизнесмены на УСН нередко покупают товары или заказывают услуги у поставщиков, которые используют общую налоговую систему, а значит — платят НДС.
Входной НДС при УСН есть в перечне расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом НДС следует включать в расходы при УСН по тем же правилам, что и «основную» сумму:
Счет-фактура от поставщика для включения НДС в затраты при УСН не обязателен. Но НДС должен быть выделен в каком-либо первичном документе: акт, накладная, кассовый чек и т.п. (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).
Если бизнесмен получил убыток, то в следующих налоговых периодах у него появится возможность уменьшить налоговую базу.
Полученный убыток можно перенести на будущее в течение 10 лет. Конечно — при условии, что все это время компания будет продолжать использовать УСН «Доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Кроме того, для бизнесменов на УСН «Доходы минус расходы» действует специальное правило расчета налога. Их платеж в бюджет по итогам года в любом случае не может быть меньше, чем 1% от дохода. Эта выплата называется минимальным налогом (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Такое правило работает при убыточной деятельности организации или в случае, когда разница между доходами и расходами невелика.
Бизнесмен может перенести разницу между минимальным и «стандартным» налогом на следующие налоговые периоды. В том числе за счет этой разницы можно увеличить убытки, переносимые на будущее.
ООО «Импульс» за 2020 год получило доход 10 000 тыс. руб., а расходы составили 9 900 тыс. руб. При обычном порядке расчета «упрощенного» налога его сумма была бы равна:
УСН = (10 000 — 9 900) х 15% = 15 тыс. руб.
Но минимальный налог в данном случае будет больше:
УСНм = 10 000 х 1% = 100 тыс. руб.
Поэтому компания по итогам 2020 года заплатила в бюджет 100 тыс. руб.
За 2021 год организация получила 12 000 дохода, а расходы были равны 12 500 тыс. руб., т.е. убыток составил 500 тыс. руб. Его можно перенести на следующие периоды вместе с разницей между минимальным и «обычным» налогом за 2020 год.
Кроме того, на будущее можно в полном объеме перенести минимальный налог за 2021 год в сумме 125 тыс. руб. (12 500 х 1%).
В итоге облагаемую базу компании за 2022 год можно будет дополнительно уменьшить на сумму:
У = 500 + (100 – 15) + 125 = 710 тыс. руб.
Расходы можно признать для исчисления «упрощенного» налога если они экономически обоснованы, документально подтверждены, оплачены и перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Кроме того, необходимо учитывать специальные правила для признания отдельных видов расходов при УСН, например — на закупку товаров или приобретение основных средств.