Бизнесмены, которые выбирают УСН «Доходы минус расходы» стремятся снизить свои платежи в бюджет. Но, чтобы избежать проблем с налоговиками, нужно строго соблюдать все правила учета расходов при УСН.

Общие правила признания расходов при УСН

1. Расходы при УСН должны быть экономически обоснованы. Это значит, что в случае проверки бизнесмен сможет доказать направленность этих расходов на извлечение дохода.

При этом результат не обязательно должен быть достигнут, так как бизнес по своей сути связан с риском. Достаточно того, чтобы, производя расходы, бизнесмен имел намерение получить прибыль. Такова позиция Конституционного суда РФ, изложенная в определении от 04.07.2007 № 320-О-ОП.

Но нужно иметь в виду, что у налоговиков может быть свое мнение по поводу обоснованности тех или иных расходов.

2. Расходы при УСН должны быть документально подтверждены. Если расход произведен на территории РФ, то документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством, а если за границей — то по обычаям делового оборота иностранного государства (п. 1 ст. 252 НК РФ). В последнем случае документ должен содержать построчный перевод на русский язык.
3. Расходы при УСН должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В том числе оплатой считается и взаимозачет.
4. Расходы при УСН должны входить в закрытый список, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Любой расход, который прямо не поименован в этом списке, нельзя использовать для уменьшения облагаемой базы при УСН, даже если он соответствует трем остальным критериям.

Например, собственники бизнеса имеют право не нанимать штатного директора, а заключить договор с внешним управляющим или управляющей компанией (ст. 42 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Но расходы на оплату управленческих услуг нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога, так как они не упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694).

Далее расскажем об особенностях признания отдельных видов расходов при УСН.

Учет расходов на товары и материалы

Расходы на товары бизнесмен на УСН может признать после того, как товар будет не только получен и оплачен поставщику, но и отгружен покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Дожидаться оплаты от покупателя не нужно.

Речь идет о только о цене самих товаров. Все дополнительные расходы, связанные с их приобретением и реализацией (на доставку, упаковку, хранение и т.п.) можно списать сразу после оплаты исполнителям услуг.

Если компания продает несколько партий товаров, то их стоимость после реализации следует списывать по одному из методов, который нужно указать в учетной политике для целей налогообложения:

1. По стоимости самых ранних поступлений (ФИФО).
2. По средней стоимости.
3. По стоимости каждой единицы.

Можно ли использовать разные методы списания для разных товарных групп — НК РФ не определяет. По мнению Минфина, при расчете налога на прибыль это возможно (письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616).

Бизнесмен может воспользоваться этим разъяснением по аналогии и применить разные методы списания товаров также и для УСН. Но здесь возможны споры с налоговиками, так как прямо этот вопрос в НК РФ и разъяснениях Минфина не урегулирован.

Что же касается расходов на сырье и материалы для производства, то здесь все проще. Их можно признать по общему принципу, установленному для УСН: после оприходования на склад и оплаты. Дожидаться списания на производство и реализации продукции покупателю не нужно.

Учет расходов на основные средства и нематериальные активы

Порядок отражения расходов на основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) в налоговом учете при УСН приведен в п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Бизнесмен приобрел или построил (создал) основное средство, либо нематериальный актив, в период работы на УСН «Доходы минус расходы». В этом случае он может начать списывать затраты для налогового учета после того, как выполнятся следующие условия:

1. Расходы, связанные с приобретением или созданием объекта, оплачены.
2. Объект введен в эксплуатацию.
3. Если право собственности на ОС требует госрегистрации, то должны быть также поданы документы в соответствующий государственный орган (письмо Минфина РФ от 02.11.2018 № 03-11-11/78852).

Расходы нужно списывать в течение года равномерно по отчетным периодам (кварталам), начиная с того, в котором выполнены все требования.

Пример 1

Компания «Старт» работает на УСН «Доходы минус расходы». Организация в 2021 году приобрела два станка:

1. Станок 1 стоимостью 800 тыс. руб. был принят на учет и оплачен в феврале 2021 года. Его стоимость для учета затрат при УСН разделена на четыре части.
2. Станок 2 стоимостью 450 тыс. руб. был принят на учет и оплачен в мае 2021 года. Стоимость этого станка разделена на три части, начиная со второго квартала.

Если компания приобретает объект в рассрочку, то можно, не дожидаясь полной оплаты, списывать каждый платеж равными долями до конца года, по аналогии с покупкой разных объектов. Условие о рассрочке должно быть прописано в договоре купли-продажи (письмо Минфина РФ от 25.09.2019 № 03-11-11/73807).

Пример 2

Компания «Полет» в январе 2022 года приобрела автомобиль за 900 тыс. руб. По условиям договора, организация должна платить поставщику в следующем порядке:

• 480 тыс. руб. — до 28.02.2022;
• 240 тыс. руб. — до 31.05.2022;
• 180 тыс. руб. — до 30.08.2022.

Порядок списания расходов на автомобиль при условии соблюдения графика оплаты приведен в таблице:

Если бизнесмен купил или создал основное средство (НМА) до перехода на упрощенку, то в затратах для УСН можно учесть его остаточную стоимость без НДС на дату перехода. Конкретный порядок списания стоимости объекта зависит от его срока полезного использования (СПИ):

Сумму за каждый год нужно ежеквартально списывать в размере ¼ части.

Срок полезного использования следует определять в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Если бизнесмен продал основное средство (НМА) через короткое время после покупки или создания, то ему придется пересчитать свои затраты и доплатить налог.

Что здесь считать коротким временем — зависит от СПИ объекта:

1. Если СПИ составил до 15 лет включительно, то речь идет о реализации в течение трех лет.
2. Если СПИ объекта — более 15 лет, то пересчитывать налог нужно при продаже в течение 10 лет.

В обоих случаях бизнесмен должен поступить следующим образом:

1. Восстановить затраты, принятые в налоговом учете при покупке или создании объекта.
2. Начислить по объекту амортизацию за период владения по правилам для налога на прибыль.
3. Доплатить «упрощенный» налог и пени.

Учет входного НДС

Бизнесмены на УСН нередко покупают товары или заказывают услуги у поставщиков, которые используют общую налоговую систему, а значит — платят НДС.

Входной НДС при УСН есть в перечне расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом НДС следует включать в расходы при УСН по тем же правилам, что и «основную» сумму:

1. После принятия на учет и оплаты — по сырью, материалам, услугам, включая услуги, связанные с закупкой и реализацией товаров.
2. После ввода в эксплуатацию и оплаты — по ОС и НМА.
3. После оплаты поставщику и отгрузки покупателю — по товарам.

Счет-фактура от поставщика для включения НДС в затраты при УСН не обязателен. Но НДС должен быть выделен в каком-либо первичном документе: акт, накладная, кассовый чек и т.п. (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

Перенос на будущее убытков и минимального налога

Если бизнесмен получил убыток, то в следующих налоговых периодах у него появится возможность уменьшить налоговую базу.

Полученный убыток можно перенести на будущее в течение 10 лет. Конечно — при условии, что все это время компания будет продолжать использовать УСН «Доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Кроме того, для бизнесменов на УСН «Доходы минус расходы» действует специальное правило расчета налога. Их платеж в бюджет по итогам года в любом случае не может быть меньше, чем 1% от дохода. Эта выплата называется минимальным налогом (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Такое правило работает при убыточной деятельности организации или в случае, когда разница между доходами и расходами невелика.

Бизнесмен может перенести разницу между минимальным и «стандартным» налогом на следующие налоговые периоды. В том числе за счет этой разницы можно увеличить убытки, переносимые на будущее.

Пример 3

ООО «Импульс» за 2020 год получило доход 10 000 тыс. руб., а расходы составили 9 900 тыс. руб. При обычном порядке расчета «упрощенного» налога его сумма была бы равна:

УСН = (10 000 — 9 900) х 15% = 15 тыс. руб.

Но минимальный налог в данном случае будет больше:

УСНм = 10 000 х 1% = 100 тыс. руб.

Поэтому компания по итогам 2020 года заплатила в бюджет 100 тыс. руб.

За 2021 год организация получила 12 000 дохода, а расходы были равны 12 500 тыс. руб., т.е. убыток составил 500 тыс. руб. Его можно перенести на следующие периоды вместе с разницей между минимальным и «обычным» налогом за 2020 год.

Кроме того, на будущее можно в полном объеме перенести минимальный налог за 2021 год в сумме 125 тыс. руб. (12 500 х 1%).

В итоге облагаемую базу компании за 2022 год можно будет дополнительно уменьшить на сумму:

У = 500 + (100 – 15) + 125 = 710 тыс. руб.

Вывод

Расходы можно признать для исчисления «упрощенного» налога если они экономически обоснованы, документально подтверждены, оплачены и перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, необходимо учитывать специальные правила для признания отдельных видов расходов при УСН, например — на закупку товаров или приобретение основных средств.

Доверьте бухгалтерию команде экспертов

Нулевая отчетность

от 1 000

Заказать

Микро бизнес

от 3 000

Заказать

Малый бизнес

от 7 000

Заказать

Активный бизнес

от 10 000

Заказать