Совмещение «упрощенки» и патентной системы: как уменьшить налог, используя страховые взносы.
Многие индивидуальные предприниматели (ИП) используют специальные налоговые режимы. Это упрощает учет и позволяет экономить на платежах в бюджет. Если бизнесмен занимается разными видами деятельности, то он может совмещать разные спецрежимы, используя наиболее удобный для каждого направления.
Распространенным вариантом является одновременное применение упрощенной и патентной налоговых систем (УСН и ПСН). Но при этом нередко возникает вопрос – как применять налоговые вычеты, предусмотренные для УСН? В первую очередь, речь идет о страховых взносах, которые ИП уплачивает за себя и за работников. Как нужно поступить в данном случае, чтобы и снизить платежи, и соблюсти требования закона – рассмотрим в этой статье.
Обе этих системы налогообложения относятся к специальным режимам. Это значит, что они заменяют несколько «стандартных» налогов одним «специальным». Использование обоих спецрежимов освобождает ИП от подоходного налога, НДС и налога на имущество.
Но порядок расчета «специального» налога для ПСН и УСН будет различным.
При использовании ПСН облагаемой базой является возможный доход, который устанавливается для каждого вида деятельности. Таким образом, сумма к уплате в бюджет не зависит от фактических результатов работы бизнесмена и устанавливается заранее при оформлении патента.
Для «упрощенки» налог определяется на основе выручки, либо разности между выручкой и затратами (в зависимости от варианта применения УСН). Но в любом случае существует прямая связь между результатами бизнеса и суммой налога.
Также важным отличием между УСН и ПСН является порядок применения вычетов.
Налоговые вычеты — это те или иные затраты, которые позволяют бизнесмену уменьшить итоговую сумму к уплате в бюджет.
Для патентной системы вычеты предусмотрены п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ. Собственно, речь идет только об одном вычете – в сумме затрат на покупку кассовых аппаратов.
При «упрощенке» с объектом «Доходы» перечень вычетов значительно шире (ст. 346.21 НК РФ):
Далее подробно рассмотрим расчет страховых взносов, так как из всех перечисленных только этот вид вычета относится абсолютно ко всем ИП.
Предприниматель, который использует наемный труд, платит взносы как «за себя», так и с выплат в пользу своих работников. Размеры взносов в 2019 году установлены ст. 425 и 430 НК РФ.
| Вид взноса | За себя | За работников (в % от суммы выплат) |
| Пенсионное страхование
|
29 354 руб. плюс 1% от суммы выручки свыше 300 тыс. руб. | 22% для выплат в пределах 1 150 тыс. руб. на человека, 10% — для выплат сверх указанного лимита |
| Медицинское страхование
|
6 884 руб. | 5,1% |
| Социальное страхование
|
— | 2,9% — для граждан РФ, 1,8% — для иностранцев и лиц без гражданства |
| Страхование от несчастных случаев | — | от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности |
При расчете пенсионных взносов «за себя» нужно иметь в виду, что выручка считается для любого налогового режима. При использовании нескольких режимов одновременно доходы по ним складываются.
Например, если ИП совмещает УСН и патентную систему, то он должен учесть:
Если ИП с наемными работниками работает только на УСН «Доходы», он может использовать все перечисленные выше взносы в качестве вычетов. Правда, уменьшить платеж в бюджет в данном случае можно не более, чем на 50%.
Рассмотрим ситуацию, когда ИП совмещает УСН с объектом «Доходы» и ПСН. Все наемные работники заняты в деятельности, относящейся к патентной системе.
При совмещении ПСН с другими режимами налогоплательщик должен вести раздельный учет (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Следовательно, заработная плата сотрудников и взносы с нее будут относиться к ПСН. Как было сказано выше, вычеты, связанные со страховыми взносами, при ПСН не применяются. Поэтому затраты на персонал не уменьшают сумму выплат по патенту.
Т.к. все наемные работники относятся к патентной системе, то в части УСН предприниматель «не считается» работодателем. Поэтому все взносы, уплачиваемые «за себя», он может вычесть из «упрощенного» налога без 50% ограничения. Такова позиция Минфина РФ (письмо от 25.05.2016 № 03-11-11/29929).
Если же ИП использует объект «Доходы минус расходы», то здесь взносы влияют на расчет по-другому. Все расходы, соответствующие требованиям ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, вычитаются из выручки и уменьшают налоговую базу.
В расходы здесь также можно включить только выплаты по взносам «за себя», т.к. затраты на работников, относящиеся с ПСН, не учитываются при расчете «упрощенного» налога (п. 8 ст. 346.18 НК РФ)
Предприниматель получил выручку по виду деятельности, облагаемому УСН (объект «Доходы») в сумме 1 000 000 руб. Налоговая ставка – 6%. Взносы «за себя» — 45 000 руб.
Тогда начисленный «упрощенный» налог составит:
УСН = 1 000 000 х 6 % = 60 000 руб.
Сумма к уплате в бюджет:
УСНу. = 60 000 — 45 000 = 15 000 руб.
Вывод
Если предприниматель совмещает УСН и патентную систему, то взносы с заработной платы работников, задействованных в «патентной» деятельности, не уменьшают «упрощенный» налог.
Т.к. в рассмотренной ситуации ИП в части «упрощенки» работает без сотрудников, то он может при использовании объекта «Доходы» вычитать взносы «за себя» из суммы налога без ограничений.
Для УСН «Доходы минус расходы» ИП также может включать в затраты только взносы «за себя».
Оплата за патент в принципе не может быть уменьшена на сумму страховых взносов.
