Как перейти с АУСН на ОСНО

Бухгалтерский учет

Как известно, с 1 января 2023 года все бизнесмены, которые производят ювелирные изделия, или торгуют ими, не имеют права применять «обычную» упрощенку или патентную систему. А с августа 2023 года для ювелиров закрыта и возможность использовать автоматизированную упрощенку (АУСН).

Расскажем о том, кто еще, кроме ювелиров, не может применять АУСН в 2023 году и как перейти с АУСН на ОСНО тем, кто не соответствует условиям использования этого спецрежима.

Кто не может применять АУСН в 2023 году

Перечень налогоплательщиков, которые не имеют право применять АУСН, приведен в п. 2 ст. 3 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Эти ограничения можно разделить на несколько групп.

По масштабам бизнеса. Нельзя использовать АУСН, если превышены следующие лимиты:

Годовой доход — 60 млн руб.
Среднесписочная численность сотрудников — 5 человек.
Остаточная стоимость основных средств — 150 млн руб.

По видам деятельности. В законе 17-ФЗ приведен обширный список направлений деятельности, для которых запрещена АУСН. В частности, это банки, страховщики, фонды, производители подакцизных товаров, организаторы игорного бизнеса, некоммерческие организации, крестьянские хозяйства. С 31 августа 2023 года в этот список добавились и ювелиры (ст. 7 и п. 2 ст. 13 закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

По способу организации бизнеса. Нельзя применять АУСН тем, кто работает в следующих форматах:

В рамках соглашений о разделе продукции.
По договорам простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом, концессионного соглашения.
По договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

По составу учредителей. Нельзя работать на АУСН организации, если другие юридические лица владеют более 25% ее уставного капитала. Здесь есть исключения для общественных организаций инвалидов, а также для некоторых компаний, работающих в сфере ИТ.

По особенностям трудовых отношений. Работодатель не имеет права применять АУСН, если он:

Привлекает сотрудников для работы по специальностям, которые дают право на досрочную пенсию (ст. 30 и 31 закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ)
Нанимает в качестве сотрудников налоговых нерезидентов РФ.
Выплачивает сотрудникам доходы наличными, в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

Как перейти с АУСН на другие налоговые режимы при нарушении условий его использования

Если налогоплательщик нарушит любое из ограничений, перечисленных выше, то он утратит право применять АУСН с первого числа месяца, в котором было допущено нарушение.

При этом налогоплательщик должен направить в ИФНС электронное уведомление об утрате права на АУСН до 15-го числа месяца, следующего за месяцем утраты (п. 6 ст. 4 закона № 17-ФЗ). Уведомление можно направить через личный кабинет налогоплательщика, либо через уполномоченный банк.

В общем случае налогоплательщик может одновременно с уведомлением об утрате права на АУСН направить налоговикам уведомление о переходе на «обычную» УСН или ЕСХН и начать применять новый режим с даты прекращения применения АУСН (п. 8 ст. 4 закона № 17-ФЗ).

Что делать ювелирам на АУСН после 31 августа 2023 года

Положение о запрете работы на АУСН для ювелиров вступили в силу по истечении месяца со дня опубликования закона, т.е. с 31.08.2023 (п. 2 ст. 13 закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Значит, ювелиры утратили право использовать АУСН с 01.08.2023 и должны уведомить налоговиков до 15.09.2023.

Перейти на УСН или патент после 1 января 2023 года ювелиры не могут, а ЕСХН не соответствует их сфере деятельности. Также для ювелиров не подходит и налог на профессиональный доход, потому что ювелирные изделия подлежат обязательной маркировке (постановление Правительства РФ от 26.02.2021 № 270, письмо Минфина от 08.09.2021 № 03-11-06/72514).

Поэтому для всех, кто занят в производстве ювелирных изделий и торговле ими, после 01.08.2023 остается только общая налоговая система.

Ранее Минфин разъяснял, что бизнесмены, которые производят бижутерию или ремонтируют ювелирные изделия, не обязаны отказываться от «обычной» упрощенки или патента (письмо от 03.08.2022 № 03-11-06/2/74899). Также могут продолжать использовать УСН или ПСН те, кто торгует только изделиями из янтаря (письмо от 09.02.2023 № 03-11-11/10511). Скорее всего, такой же подход налоговики будут применять и для АУСН, но лучше уточнить этот вопрос, направив письменный запрос в свою ИФНС.

Как платить налоги при переходе с АУСН на ОСНО

Организации на ОСНО платят налог на прибыль. В общем случае доходы и расходы для расчета этого налога следует определять методом начисления. Кассовый метод, т.е. учет по оплате, допускается только для микропредприятий с выручкой до 1 млн руб. в квартал.

А при АУСН доходы и расходы всегда учитываются кассовым методом. Поэтому при переходе на ОСНО нужно соблюдать следующие правила (п. 2, 3 ст. 16 закона № 17-ФЗ):

В доходы для налога на прибыль нужно включить начисленную выручку, полученную во время использования АУСН, если она не была оплачена покупателями (заказчиками) до даты перехода.
В затраты для налога на прибыль нужно включить расходы начисленные, но не оплаченные налогоплательщиком во время использования АУСН.
Указанные «переходные» доходы и расходы нужно отразить в налоговом учете в первый месяц использования ОСНО.

Если налоговый режим меняет ИП, то он на ОСНО будет платить НДФЛ. Для этого налога доходы и расходы признаются по оплате. Поэтому здесь ситуация проще: если доход (расход) оплачен до даты перехода, то он относится к АУСН, а если после — то к ОСНО.

Кроме налога на прибыль или НДФЛ все налогоплательщики на ОСНО платят НДС. Порядок перехода на уплату НДС после АУСН в законе 17-ФЗ не прописан. Разъяснений ФНС и Минфина на эту тему тоже пока нет.

Общий порядок признания доходов и расходов при АУСН аналогичен «обычной» упрощенке (ст. 7, 8 закона № 17-ФЗ и ст. 346.17 НК РФ). Поэтому вероятно, что позиция налоговиков по порядку расчета НДС при переходе с АУСН на ОСНО будет схожа с их подходом при переходе с «обычной» упрощенки. Особенности начисления НДС при переходе с УСН на ОСНО мы рассмотрели здесь.

Но нельзя гарантировать, что налоговики будут использовать при переходе с АУСН полностью тот же подходы, что и для УСН. Поэтому в сомнительных случаях лучше послать запрос в свою ИФНС.

Вывод

С 1 августа 2023 года все ювелиры, которые работали на АУСН, обязаны начать использовать общую налоговую систему. Порядок исчисления налогов при переходе с АУСН на ОСНО отражен в законе 17-ФЗ лишь частично. В неурегулированных случаях можно учитывать нормы закона и разъяснения налоговиков, касающиеся перехода с УСН, но надежнее будет направить запрос в свою налоговую инспекцию.