Некоммерческие организации (НКО) – это юридические лица. Поэтому они обязаны, как и коммерческие компании, вести бухучет. Но организация бухгалтерского учета в НКО связана с некоторыми особенностями. Рассмотрим, как вести бухучет в НКО в различных ситуациях.
Все некоммерческие организации (кроме иностранных агентов) имеют право вести упрощенный бухучет и сдавать отчетность по сокращенным формам (ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
С точки зрения бухучета НКО можно разделить на две группы.
Одни организации занимаются только своей основной некоммерческой деятельностью: благотворительной, социальной, научной и т.п. Средства для этого они получают за счет целевых взносов.
Другие НКО занимаются и коммерческой деятельностью, направляя прибыль на свои основные цели.
Основное отличие от коммерческих организаций — не задействован счет 90 «Выручка».
Все доходы и расходы отражаются с использованием счета 86 «Целевое финансирование».
Здесь возможны два варианта учета:
ДТ 51 (50, 10, 08…) – КТ 86
ДТ 76 – КТ 86 – начислена сумма, подлежащая получению
ДТ 51 (50, 10, 08) – КТ 76 – деньги или имущество получены
Первый вариант удобно использовать, если НКО получает много «мелких» пожертвований от физических лиц. Если же средства поступают от организаций или госструктур, то лучше задействовать счет 76. Тогда можно будет контролировать состояние расчетов с каждым контрагентом.
Учет затрат на основную деятельность и управление организацией проводится с использованием счетов 20 и 26 аналогично коммерческим компаниям. Разница в том, что в итоге счета по учету затрат закрываются не на 90, а на 86 счет.
ДТ 20 (26) – КТ 10, 60, 69, 70… учтены затраты, связанные с основной деятельностью и управлением НКО
ДТ 86 – КТ 20 (26) – затраты списаны за счет целевого финансирования
Если за счет целевых поступлений было куплено (построено) основное средство, то затраты на него следует отнести на счет 83 «Добавочный капитал».
ДТ 08 – КТ 60 –приобретено ОС, при этом входной НДС нужно включить в первоначальную стоимость
ДТ 01 – КТ 08 – ОС введено в эксплуатацию
ДТ 86 – КТ 83 – увеличен добавочный капитал за счет целевого финансирования
Среди затратных счетов, приведенных выше, нет 02 и 04, отражающих амортизацию. Это не случайно.
Амортизация по основным средствам НКО не начисляется. Вместо этого на забалансовом счете 010 нужно отразить износ с использованием линейного метода (п. 17 ПБУ 6/01). Если у НКО есть нематериальные активы, то по ним не начисляется ни амортизация, ни износ (п. 24 ПБУ 14/2007).
Если НКО продает основное средство, то следует использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».
ДТ 76 – КТ 91 – выручка от реализации
ДТ 91 – КТ 68.2 – начислен НДС с разницы между продажной и балансовой стоимостью ОС (п. 3 ст. 154 НК РФ).
ДТ 83 – КТ 01 – списана стоимость проданного ОС
НКО, которые ведут только некоммерческую деятельность, должны ежегодно до 30 марта сдавать бухгалтерский баланс и отчет о целевом расходовании средств (п. 2 ст. 14 закона № 402-ФЗ).
Многие некоммерческие организации кроме основной ведут и предпринимательскую деятельность. Чаще всего речь идет о различных платных услугах. Например, образовательное учреждение может организовывать как бесплатные курсы (за счет целевого финансирования), так и проводить платное обучение.
Если НКО собирается заняться коммерческой деятельностью, то учредители должны при создании внести деньги или другое имущество в размере не ниже минимального уставного капитала ООО, т.е. 10 тыс. руб. Исключение – казенные и частные НКО (п. 5 ст. 50 ГК РФ).
По смыслу этот взнос аналогичен уставному капиталу коммерческой организации. Но в бухучете его нужно отражать, как обычное целевое поступление с использованием счетов 76 и 86.
Учет выручки, затрат и финансового результата от предпринимательской деятельности ведется обычным порядком: с использованием счетов 62, 90, 99. Разница в том, что полученная прибыль не распределяется между участниками, а расходуется на финансирование основной деятельности НКО.
ДТ 62 – КТ 90 – начислена выручка
ДТ 90.3 – КТ 68 – начислен НДС (если НКО использует общую систему)
ДТ 20 (26) – КТ 10, 69, 70…–отражены затраты
ДТ 90 – КТ 99 (ДТ 99 — КТ 90) – учтена прибыль (убыток)
ДТ 99 – КТ 84 + ДТ 84 – КТ 86 – полученная прибыль увеличила целевые средства
ДТ 84 – КТ 99 + ДТ 86 – КТ 84 – убыток от коммерческой деятельности покрыт за счет целевых средств
Необходимо вести раздельный учет поступлений и затрат от двух направлений деятельности.
При поступлении средств в рамках целевого финансирования важно, чтобы плательщики правильно формулировали назначение платежа. Например, если написать «Оплата за обучение», то налоговики посчитают эту сумму облагаемым доходом. Чтобы избежать споров с проверяющими формулировка в данном случае должна быть следующей: «Целевой взнос на организацию и проведение образовательной программы, НДС не облагается».
Для правильного распределения расходов удобно открыть на 20 и 26 счете по три субсчета:
Нужно по возможности стараться «обособить» расходы от двух направлений деятельности. Например – закупать необходимые материалы по отдельным накладным, даже если речь идет об одинаковых позициях.
Затраты, которые нельзя отнести к конкретному направлению деятельности, следует распределить по регламенту, закрепленному в учетной политике.
Удобнее всего выбрать в качестве базы для распределения выручку от реализации. Дело в том, что такой принцип распределения затрат закреплен в статье 272 НК РФ, поэтому не будет отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом.
Если НКО ведет коммерческую деятельность, то организация должна сдавать следующие формы бухгалтерской отчетности:
Общие правила бухгалтерского учета для НКО – те же, что и для коммерческих компаний. Но есть ряд особенностей – нет уставного капитала, не начисляется амортизация, не распределяется прибыль.
Большинство НКО (кроме иностранных агентов) имеют право вести упрощенный бухучет.
Если НКО, кроме основной, ведет и коммерческую деятельность – необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов. Полученная прибыль должна быть направлена на финансирование некоммерческих проектов.
