Порядок начисления и уплаты многих налогов зависит от того, является ли плательщик налоговым резидентом РФ. Расскажем, кто такие налоговые резиденты РФ, от чего зависит этот статус и как он влияет на сумму платежей в бюджет.
По общему правилу физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если оно находилось на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Однако здесь закон предусматривает ряд исключений:
В НК РФ нет перечня документов, которыми физическое лицо может подтвердить свой статус налогового резидента РФ. Но, по мнению ФНС РФ, это могут быть любые документы, оформленные по российскому законодательству и подтверждающие длительность пребывания на территории РФ, например (письмо от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@):
Но одной миграционной карты с отметкой о въезде для подтверждения статуса недостаточно так как информация о выезде в этом документе не предусмотрена (письмо Минфина РФ от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324).
Гражданство никак не влияет на статус налогового резидента, важно только время пребывания в РФ.
Налогоплательщик может запросить в ИФНС подтверждение своего статуса. Для этого нужно направить заявление в соответствии с приложением 1 к приказу ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.
Заявление можно:
Налоговики рассмотрят электронное заявление в течение 10 календарных дней, а бумажное — в течение 20 календарных дней. Если налогоплательщик соответствует условиям, то налоговики выдадут ему подтверждение статуса за указанный в заявлении год.
Это может быть, как текущий год, так и любой из прошедших. Но если речь идет о текущем годе, то физическое лицо может запрашивать подтверждение не ранее 3 июля, т.е. тогда, когда с начала года пройдет 183 дня (письмо ФНС РФ от 27.02.2020 № ВД-3-17/1534@).
Подтверждение статуса налогового резидента может потребоваться:
Физическое лицо — налоговый резидент иностранного государства может, вне зависимости от времени пребывания на территории России, отказаться от статуса налогового резидента РФ, если в налоговом периоде в отношении него действовали международные санкции (постановление Правительства РФ от 10.11.2017 № 1348).
Для этого нужно подать в налоговый орган заявление в соответствии с приложением к приказу ФНС РФ от 21.06.2019 № ММВ-7-17/318@. Срок для подачи заявления — не позднее 30 апреля года, следующего за периодом, в котором физическое лицо хочет отказаться от статуса налогового резидента РФ (п. 4 ст. 207 НК РФ).
От статуса налогового резидента — физического лица зависит расчет НДФЛ (ст. 224 НК РФ).
В общем случае для налоговых резидентов РФ ставка НДФЛ равна 13%. И только в отдельных ситуациях применяют повышенные ставки:
Для нерезидентов применяется обратный подход. В общем случае они платят НДФЛ по ставке 30%, и только в отдельных ситуациях применяются более низкие ставки:
Юридическое лицо считается налоговым резидентом РФ в следующих случаях (ст. 246.2 НК РФ):
Юридическое лицо может запросить подтверждение своего статуса налогового резидента РФ. Здесь действует такой же порядок, как и для физического лица (приказ № ММВ-7-17/837@).
Разница в том, что юридические лица могут получить подтверждение за текущий год, не дожидаясь 3 июля, как физлица. В данном случае нет привязки определения статуса налогоплательщика к количеству календарных дней.
Как резиденты, так и нерезиденты РФ в общем случае платят налог на прибыль по ставке 20%.
Отличие — в уплате налога с дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ), а также в применении льгот.
Российская организация по умолчанию платит налог на прибыль с дивидендов по ставке 13%. Если же получатель дивидендов в течение последнего года или дольше владел более 50% акций дочерней компании, то здесь применяется льготная ставка 0%. Льгота относится как к доходам от российских, так и от иностранных компаний. Исключение — иностранные компании, зарегистрированные в офшорных зонах (приказ Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н).
Иностранная организация в общем случае платит налог на прибыль с дивидендов, полученных от российских компаний по ставке 15%.
Для резидентов РФ предусмотрено множество льготных ставок по уплате налога на прибыль (п. 1.1 – 1.17 НК РФ): для медицинских, культурных и социальных организаций, ИТ-компаний, участников свободных экономических зон и т.п.
В зависимости от категории российского налогоплательщика льготная ставка по налогу на прибыль может составлять от 0% до 13,5%.
Для иностранных компаний предусмотрена льготная ставка 10% по налогу на прибыль от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств и оборудования, предназначенных для международных перевозок.
Если российская компания приобретает товары или заказывает услуги на территории РФ у иностранных компаний — нерезидентов РФ, то она должна в общем случае исполнить обязанности налогового агента по НДС. Это значит, что российская организация должна выделить НДС из суммы покупки «вместо» своего иностранного поставщика и заплатить эту сумму в бюджет (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключение, которое касается услуг, предоставляемых иностранными организациями в электронном виде (п. 1 ст. 174.2 НК РФ). К таким услугам относится, например, дистанционное предоставление доступа к программному обеспечению, размещение рекламы в интернете, поддержка сайтов и т.п.
В подобных случаях НДС при реализации услуг на территории РФ должна платить сама иностранная организация.
Как физическое, так и юридическое лицо может обладать статусом налогового резидента или нерезидента РФ. От этого зависит применение налоговых ставок по НДФЛ и налогу на прибыль, а также в отдельных случаях — порядок уплаты НДС.
Для физического лица статус налогового резидента зависит от времени пребывания на территории РФ, а для юридического — от места регистрации, организации управления и условий международных договоров.
