Переход на единый налоговый платеж (ЕНП) с 1 января 2023 изменил порядок уплаты большинства налогов и до сих пор вызывает немало вопросов.
Одна из возникших проблем — уменьшение налога при УСН «Доходы» и стоимости патента на уплаченные ИП страховые взносы за себя. Расскажем, как провести эту операцию в 2023 году.
ИП, которые используют УСН «Доходы» или патент, имеют право уменьшить свои платежи, в том числе, на страховые взносы «за себя», которые оплачены в течение налогового или отчетного периода.
Однако теперь практически все обязательные платежи бизнесмена попадают на единый налоговый счет (ЕНС).
Отчетность по взносам ИП за себя не предусмотрена и сдавать по ней уведомления для ЕНС не нужно, так как сумма взносов определена НК РФ (письмо ФНС РФ от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@).
Для фиксированной части взносов ИП за себя срок уплаты — последний день года. Так как 31.12.2023 — это воскресенье, то срок переходит на 09.01.2024. А дополнительный 1% пенсионных взносов за 2023 год нужно заплатить до 01.07.2024. Именно в эти даты налоговики по умолчанию спишут сумму взносов за 2023 год с ЕНС.
Но на практике ИП нередко платят фиксированные взносы в текущем году, а дополнительный 1% — в начале следующего года, не дожидаясь 1 июля.
По умолчанию эти платежи будут числиться, как переплата по ЕНС, пока не наступит 09.01.2024 или 01.07.2024. Однако предпринимателям, которые платят взносы досрочно, было бы выгоднее сразу уменьшить текущие платежи по УСН или патенту.
Чтобы налоговики зачли страховые взносы в счет УСН или стоимости патента в периоде уплаты, не дожидаясь крайнего срока — нужно их об этом проинформировать. Далее расскажем, как это сделать в различных ситуациях.
Прежде чем говорить о том, как уменьшить текущие платежи по налогам, расскажем о двух вариантах оплаты единого налогового платежа (ЕНП), которые закон предусматривает в 2023 году.
Стандартный вариант
При стандартном варианте бизнесмен перечисляет «обезличенные» платежи, которые могут включать в себя сумму по нескольким налогам, указывая во всех платежках один и тот же КБК для ЕНП: 18201061201010000510.
Налоговики узнают, какой платеж и когда списать с ЕНС одним из следующих способов:
Альтернативный вариант
До конца 2023 года бизнесмены могут пользоваться альтернативным вариантом работы с ЕНС. В этом случае платеж по каждому налогу нужно оформлять отдельной платежкой на соответствующий КБК.
Например, для фиксированной части взносов ИП за себя:
18210202000011000160
Для 1% пенсионных взносов ИП с суммы свыше 300 тыс. руб. в год:
18210203000011000160
В этом случае уведомления направлять не надо, их функцию выполняют платежки. Однако все средства все равно попадают на ЕНС и списываются с него в установленные сроки на основании деклараций, уведомлений-платежек или положений НК РФ.
Подробнее об особенностях уплаты налогов в рамках ЕНП читайте здесь.
При оплате единой платежкой на КБК для ЕНП
Если ИП заплатил взносы за себя досрочно на единый КБК, то эта сумма будет числиться на ЕНП, как «обезличенная» переплата. Налогоплательщик должен зачесть эту переплату в счет своей предстоящей обязанности по уплате страховых взносов. Тогда налоговики увидят, что уплачены именно страховые взносы и предприниматель имеет право уменьшить текущие платежи по УСН.
Для зачета нужно направить в свою ИФНС заявление (приложение 3 к приказу ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). Это заявление можно подать только в онлайн-формате, для чего потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись (ст. 78 НК РФ).
Подать заявление нужно в том налоговом или отчетном периоде, за который бизнесмен хочет уменьшить налог при УСН (письмо Минфина РФ от 20.01.2023 03-11-09/4254).
ИП Петров А.В. работает на УСН «Доходы» со ставкой 6% и получил за 1 квартал 2023 года выручку 500 000 руб. Он должен заплатить за 1 квартал «упрощенный» налог в сумме:
УСН = 500 000 руб. х 6% = 30 000 руб.
Но Петров в феврале 2023 года заплатил часть страховых взносов за себя в сумме 12 000 руб.
Чтобы уменьшить «упрощенный» налог за 1 квартал 2023 года, Петров должен поступить следующим образом:
При оплате отдельным платежками на КБК по каждому налогу
Если бизнесмен перечисляет налоги отдельными платежками, то налоговики сразу увидят, что переплата образовалась из-за перечисления страховых взносов. Поэтому заявление на зачет в этом случае подавать не нужно. Достаточно, чтобы размер платежа и текущая переплата по ЕНС были не меньше, чем сумма, на которую налогоплательщик уменьшит платеж по УСН (письмо ФНС РФ от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@).
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что ИП Петров перечисляет в 2023 году налоги отдельными платежками.
Тогда для уменьшения платежа по УСН за 1 квартал 2023 года Петров должен:
Положительное сальдо по ЕНС в сумме не меньше величины проведенного зачета должно сохраняться до установленной даты уплаты страховых взносов: в зависимости от вида это будет конец года, либо 1 июля.
При оплате единой платежкой на КБК для ЕНП
Здесь правила в целом похожи на УСН «Доходы», так как письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 распространяется и на патентную систему (ПСН). Но есть некоторые особенности:
ИП Смирнов А.П. получил патент на весь 2023 год. Стоимость патента на год равна 150 000 руб. Смирнов должен оплатить 1/3 патента, т.е. 50 000 руб. не позднее 31.03.2023. Предприниматель заплатил в январе 2023 года часть страховых взносов за себя в сумме 15 000 руб. и хочет уменьшить оплату за патент. Он должен поступать так:
Все перечисленные операции нужно выполнить до 31 марта 2023 года. Но заявление и уведомление желательно подать заранее, сразу после уплаты страховых взносов, чтобы было время на уточнение, если у налоговиков возникнут вопросы.
При оплате отдельными платежками на КБК по каждому налогу
Отдельных разъяснений для ИП на ПСН, которые в 2023 году перечисляют налоги на ЕНС отдельными платежками, Минфин и ФНС не выпустили.
Здесь можно применить письмо ФНС РФ от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@ по аналогии с УСН.
Воспользуемся условиями примера 3. Если Смирнов в 2023 году перечисляет налоги отдельными платежками, то для уменьшения стоимости патента он должен:
Но, чтобы снизить риски, в этом случае лучше все-таки уточнить порядок уменьшения стоимости патента в своей ИФНС.
Право ИП на УСН и патенте уменьшить сумму налога на страховые взносы за себя сохраняется и после перехода на ЕНП.
Чтобы воспользоваться этим правом без ошибок, нужно учитывать налоговый режим, а также способ оплаты ЕНП, который предприниматель выбрал в текущем году.
