Многие россияне после переезда за рубеж продолжают получать доходы из РФ. Это могут быть поступления от российских работодателей или заказчиков, либо доходы от бизнеса. Расскажем, какие налоги нужно платить из-за границы российским бизнесменам и удаленным сотрудникам.
Далее по тексту будем часто использовать термины «налоговые резиденты» или «налоговые нерезиденты».
По российскому законодательству, в общем случае, налоговый резидент — это тот, кто провел на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). А тот, кто не соответствует этому условию — налоговый нерезидент. Наличие гражданства РФ либо иностранного государства при определении статуса налогового резидента значения не имеет.
Кроме общего правила, есть исключения, связанные с выездами для лечения, обучения и т.п. Подробнее о том, как определить и подтвердить статус налогового резидента читайте здесь.
Здесь нужно учитывать следующие моменты:
Доход налоговых резидентов РФ облагается НДФЛ в полном объеме. Нерезиденты платят этот налог только с доходов, полученных на российской территории (ст. 209 НК РФ). Налоговый резидент, который получает доход за пределами РФ, должен сдать декларацию и уплатить налог самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Остановимся подробнее на месте получения дохода. В 2023 году оно определяется по условиям договора.
Если в договоре указано, что место работы находится на территории России, то доход считается полученным в РФ. А если место работы — за границей, то и место получения дохода для целей начисления НДФЛ будет определено за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Для тех, кто удаленно работает из-за рубежа, актуален второй вариант.
Но с 1 января 2024 года подход изменится. Все доходы, полученные от российских работодателей — юридических лиц, а также от российских филиалов иностранных компаний, будут считаться полученными на территории РФ. При этом фактическое местонахождение удаленного сотрудника будет неважно (п. 21 ст. 2 закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Когда удаленный сотрудник утратит статус налогового резидента, он будет продолжать платить с этих доходов НДФЛ по обычной ставке: 13% с доходов до 5 млн руб. в год и 15% — с доходов свыше 5 млн руб. (п. 35 ст. 2 закона № 389-ФЗ).
Здесь важно отметить, что новые правила в 2024 году относятся только к тем удаленщикам, которые работают по трудовым договорам с российскими юридическими лицами или филиалами иностранных организаций, находящимися в РФ.
Т.е. если удаленный сотрудник работает на индивидуального предпринимателя, или заключил договор ГПХ с любым заказчиком, то для него в 2024 году по сравнению с 2023 ничего не изменится — место получения дохода будет определяться по формулировке договора.
Но еще через год вступят в силу новые изменения.
С 1 января 2025 года будут считаться полученными в РФ любые доходы от работ и услуг, если исполнитель использовал российские интернет-ресурсы или программное обеспечение (ПО), технические средства которого размещены в РФ и выполняется хотя бы одно из следующих условий (п. 21 ст. 2 и п. 10 ст. 13 закона № 389-ФЗ):
Логично предположить, что российские работодатели и заказчики в большинстве случаев будут работать с удаленщиками через российские интернет-сайты или с помощью программ, размещенных на серверах на территории РФ.
Поэтому с 1 января 2025 правила начисления НДФЛ для большинства удаленщиков, вне зависимости от вида договора и статуса работодателя, станут одинаковыми.
В таблице ниже указано, как будут меняться ставки НДФЛ по годам. Здесь мы исходим из того, что в договоре у удаленщика указано место работы за пределами РФ, а взаимодействие с заказчиком идет через российские интернет-ресурсы или программное обеспечение, размещенное в РФ.
При таких условиях НДФЛ при работе из-за рубежа за 2023 год должен будет заплатить сам сотрудник (исполнитель). В 2024 году и далее — налог будет удерживать работодатель (заказчик), так как доход будет считаться полученным на территории РФ.
| Работодатель | Договор | 2023 год | 2024 год | 2025 год и далее | |||
| резидент | нерезидент | резидент | нерезидент | резидент | нерезидент | ||
| Организация | Трудовой | 13% (15%) | нет налога | 13% (15%) | 13% (15%) | 13% (15%) | 13% (15%) |
| Организация | ГПХ | 13% (15%) | нет налога | 13% (15%) | нет налога | 13% (15%) | 13% (15%) |
| Физ. лицо | Трудовой | 13% (15%) | нет налога | 13% (15%) | нет налога | 13% (15%) | 13% (15%) |
| Физ. лицо | ГПХ | 13% (15%) | нет налога | 13% (15%) | нет налога | 13% (15%) | 13% (15%) |
Плательщики налога на профессиональный доход (далее — самозанятые) должны удовлетворять двум условиям (ст. 2 и 5 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
Требования об обязательном проживании на территории РФ в законе № 422-ФЗ отсутствует. Место ведения деятельности можно определить по месту нахождения заказчика. Поэтому, если у самозанятого после переезда за границу остался хотя бы один заказчик в РФ, он может продолжать использовать этот режим для налогообложения доходов от этого заказчика (письмо Минфина РФ от 03.12.2019 № 03-11-11/93715, письмо ФНС РФ от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@).
Платить налог на профессиональный доход (НПД) с доходов от иностранных заказчиков не нужно.
После утраты самозанятым статуса налогового резидента РФ в его налогообложении по российским законам ничего не изменится.
Но здесь есть другой момент. После проживания в иностранном государстве в течение определенного времени самозанятый станет его налоговым резидентом. Таким образом, ему придется платить налоги в стране проживания, в том числе, возможно, и с российских доходов. Чтобы не переплачивать, можно воспользоваться договором об устранении двойного налогообложения, если он есть с данной страной.
В соглашениях об устранении двойного налогообложения РФ с другими государствами чаще всего указан НДФЛ и «аналогичные по существу виды налогов» (например, ст. 2 соглашения об устранении двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996).
Специалисты Минфина, отвечая на вопрос по упрощенке, отметили, что налог при УСН является специальным и поэтому не может считаться аналогичным НДФЛ в целях устранения двойного налогообложения (письмо от 29.05.2012 № 03-11-09/40).
По НПД таких разъяснений нет, но он фактически тоже относится к специальным налоговым режимам. Здесь для безопасности лучше направить запрос в ИФНС по месту ведения деятельности на территории РФ, а также проконсультироваться с налоговым юристом.
Все сказанное в этом разделе относится не только к «обычным» физическим лицам на НПД, но и к «самозанятым ИП», т.е. к тем ИП, которые перешли на уплату НПД, не отказываясь от статуса предпринимателя.
О том, как должны платить налоги после переезда за границу ИП на других режимах — читайте в следующем разделе.
По мнению Минфина, утрата статуса налогового резидента никак не влияет на применение упрощенки (письмо от 29.12.2018 № 03-04-05/96589).
Т.е. ИП на УСН, если он переехал за границу, должен по-прежнему платить упрощенный налог, как с российских, так и с зарубежных доходов. Ставки и порядок уплаты не меняются.
Здесь также возникает вопрос уплаты налогов после того, как ИП станет налоговым резидентом иностранного государства. Выше мы уже упоминали письмо Минфина № 03-11-09/40, в котором чиновники отметили, что упрощенный налог нельзя по умолчанию приравнять к НДФЛ в целях устранения двойного налогообложения.
Поэтому, если в соглашении между РФ и конкретной страной прямо не указан налог при УСН, то доходы ИП после получения статуса налогового резидента этой страны придется облагать дважды.
По автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АУСН) разъяснений на эту тему нет. По экономическому смыслу этот налог аналогичен обычной упрощенке. Поэтому все указанные выше разъяснения Минфина теоретически можно распространить и на АУСН. Но для безопасности в такой ситуации лучше направить запрос в ИФНС и проконсультироваться с налоговым юристом.
С патентом ситуация сложнее. Большинство видов деятельности, разрешенных для патентной системы налогообложения (ПСН), привязаны к конкретному региону РФ. Т.е. если ИП уехал из России, то в общем случае работать на патенте он не сможет.
Но для некоторых видов деятельности, которыми можно заниматься дистанционно, есть исключения:
— разработка программного обеспечения (письмо Минфина РФ от 20.02.2021 № 03-11-11/12126);
— онлайн-уроки или репетиторство (письмо Минфина РФ от 16.12.2020 № 03-11-11/110218);
— сдача в аренду недвижимости (письмо Минфина РФ от 25.11.2013 № 03-11-12/50675).
Ситуация с двойным налогообложением на патенте аналогична упрощенке. Минфин считает, что международные соглашения об устранении двойного налогообложения не распространяются на ПСН (письмо от 25.11.2013 № 03-11-12/50675).
ИП на общей налоговой системе (ОСНО) должны платить НДФЛ в зависимости от статуса налогового резидента и места получения дохода.
В 2023-2024 годах налоговые резиденты платят НДФЛ со всех своих доходов по ставке 13% или 15% в зависимости от суммы. Нерезиденты платят НДФЛ с доходов, полученных в РФ по ставке 30%, а с доходов, полученных за рубежом, налоги в РФ не платят (ст. 209, 224 НК РФ).
| Резидент | Нерезидент | |
| Доходы в РФ | 13% (15%) | 30% |
| Доходы за рубежом | 13% (15%) | нет налога |
Кроме того, нерезиденты не могут использовать налоговые вычеты в т.ч. и профессиональные. Таким образом, 30% придется заплатить со всей суммы дохода ИП-нерезидента, без учета расходов (п. 3, 4 ст. 210 и ст. 221 НК РФ)
С 1 января 2025 года все доходы, полученные от российских заказчиков с помощью российских интернет-ресурсов и программного обеспечения, размещенного в РФ, будут считаться полученными на территории РФ (п. 21 ст. 2 и п. 10 ст. 13 закона № 389-ФЗ). Повышенная ставка 30% для нерезидентов применяться к таким доходам не будет (п. 35 ст. 2 закона № 389-ФЗ).
Таким образом, большинство ИП на ОСНО, как резидентов, так и нерезидентов, с 2025 года будут платить НДФЛ с доходов, полученных от российских заказчиков, по ставке 13% или 15%. По действующим правилам продолжат платить налог только те ИП-нерезиденты, которые будут работать с российскими заказчиками через иностранные интернет-ресурсы или ПО.
С двойным налогообложением для ИП на ОСНО ситуация проще, чем для спецрежимов. Если с конкретной страной в принципе есть договор об устранении двойного налогообложения, то НДФЛ там, скорее всего, будет.
Однако здесь надо еще учитывать, что с 8 августа 2023 года приостановлены действия отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения с недружественными странами (Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585).
Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ в общем случае подлежит обложению НДС. Если ИП из-за рубежа реализует товары российским покупателям, то НДС на таможне будут платить они.
Если российский ИП на ОСНО из-за границы оказывает услуги на территории РФ, то в общем случае он сам должен платить НДС. Здесь имеет значение не статус резидента, а регистрация ИП в налоговых органах РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Подробнее об НДС при импорте товаров и услуг читайте здесь.
Уплата налога на имущество, транспортного налога и земельного налога не зависит от статуса ИП или налогового резидента. Если у физического лица есть объекты налогообложения по этим налогам, то он должен заплатить их на общих основаниях и с учетом своего налогового режима.
Например, ИП на УСН, АУСН и патенте не платят налог на имущество, используемое для предпринимательской деятельности, за исключением тех объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости.
Страховые взносы за себя и сотрудников, если они есть, ИП-нерезидент также платит на общих основаниях и с учетом режима налогообложения.
В частности, ИП на АУСН и НПД от страховых взносов освобождены, кроме небольшой фиксированной суммы для АУСН, которая в 2023 году составляет 2217 руб.
Все, что будет сказано в этом разделе относится ко всем учредителям российских организаций: как «обычным» физическим лицам, так и к ИП, вне зависимости от налогового режима.
Дело в том, что УСН, АУСН, ПСН и НПД не распространяются на доходы от дивидендов.
Таким образом, дивиденды, полученные физическим лицом от российской организации, в любом случае следует облагать НДФЛ.
Налоговые резиденты РФ платят НДФЛ по ставке 13% с суммы ниже 5 млн руб. в год и по ставке 15% — с превышения этой суммы (п. 1 ст. 224 НК РФ)
С 2024 года для лимита в 5 млн руб. нужно будет учитывать все доходы, указанные в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Например, собственник компании занимает должность директора, в этом случае для расчета лимита и определения ставки НДФЛ нужно будет сложить дивиденды и зарплату за год.
Для нерезидентов РФ установлена ставка НДФЛ с дивидендов в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Сумма дохода в данном случае не имеет значения.
Если со страной, резидентом которой является собственник российской компании, есть действующее соглашение об устранении двойного налогообложения, то налог с дивидендов нужно платить по той ставке, которая указана в соглашении. Здесь также надо учесть приостановление отдельных положений международных договоров в соответствии с Указом Президента № 585.
НДФЛ при выплате дивидендов в общем случае удерживает компания.
Чтобы правильно определить сумму налогов к уплате в российский бюджет после переезда за границу, необходимо учесть несколько факторов. Это налоговый режим, вид деятельности, статус налогового резидента РФ и иностранного государства, а также положения международных соглашений.
В спорных случаях для безопасности лучше направить официальный запрос в ИФНС и проконсультироваться с налоговым юристом.
