При импорте товаров и услуг НДС нужно начислять по специальным правилам. Расскажем о том, как импортерам платить НДС в различных ситуациях.
Общие правила уплаты НДС при импорте товаров
Импортные товары при ввозе в общем случае облагаются НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это относится, в том числе и к бизнесменам, которые используют спецрежимы и не платят НДС внутри РФ.
Есть два исключения:
При ввозе импортных товаров нужно применять ту же ставку НДС, которой они облагались бы на внутреннем рынке (п. 5 ст. 164 НК РФ). В общем случае — это 20%, а для отдельных категорий товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, применяется льготная ставка 10%. Например, это некоторые категории детских товаров и продуктов питания.
Взять уплаченный при импорте НДС к вычету можно, если соблюдены следующие условия:
Если налогоплательщик освобожден от НДС, то он может включить уплаченный при импорте налог в стоимость приобретенных товаров или в расходы. В частности, это относится к тем, кто использует УСН или ЕСХН (пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16 и пп. 11, 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Как платить НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС
Если товар ввезен из страны, входящей в ЕАЭС, то для НДС действуют правила п. 13, 19, 20 Приложения 18 к договору об ЕАЭС, подписанному в Астане 29.05.2014 (далее – приложение № 18 к договору об ЕАЭС):
— контракт с иностранным поставщиком (лизингодателем);
— заявление об уплате косвенных налогов (приказ ФНС РФ от 13.12.2019 № ММВ-7-6/634);
— выписку банка, подтверждающую уплату НДС;
— товаросопроводительные документы (например, международную накладную CMR);
— счет-фактуру от иностранного поставщика или другой документ, подтверждающий стоимость товаров;
— специальное информационное сообщение, в случае, если в сделке участвуют представители более, чем двух государств (пп. 6 п. 20 приложения № 18 к договору об ЕАЭС);
— агентский или комиссионный договор, либо договор поручения — если в сделке участвует посредник;
Сдавать декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров из ЕАЭС должны все импортеры, в т.ч. и бизнесмены, которые используют спецрежимы и не сдают «обычную» декларацию по НДС (п. 1.1 порядка, утвержденного приказом ФНС РФ от 27.09.2017 N СА-7-3/765@).
На декларацию по косвенным налогам не распространяются требования п. 5 ст. 174 НК РФ об обязательном предоставлении декларации по НДС всеми налогоплательщиками в электронном виде. Поэтому налогоплательщики со среднесписочной численностью до 100 человек могут сдать ее на бумаге (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Как платить НДС при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС
Если страна, из которой поступил товар, не входит в ЕАЭС, то нужно применять такие правила:
Бизнесмены, которые используют спецрежимы, по мнению Минфина, могут не сдавать декларацию по НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС (письмо от 30.01.2007 № 03-07-11/09).
Общие правила уплаты НДС при импорте услуг
Если российская компания приобретает работы или услуги (далее по тексту — услуги) у иностранного контрагента, то она во многих случаях должна исполнить обязанности налогового агента: заплатить НДС с дохода, который получил иностранный поставщик.
Обязанности налогового агента должны выполнять, в том числе, и бизнесмены на спецрежимах, которые обычно не платят НДС.
Российская компания или ИП в общем случае должна заплатить НДС за иностранного контрагента, если (п. 1 ст. 161 НК РФ):
— в связи с владением недвижимостью или транспортными средствами на территории РФ;
— в связи с открытием счета в российском банке;
— по месту нахождения обособленного подразделения, но это подразделение не участвует в реализации услуг.
Для поставщиков услуг из стран, которые не входят в ЕАЭС, место оказания услуги нужно определять в соответствии со ст. 148 НК РФ. Если страна покупателя входит в ЕАЭС, то место оказания услуги определяется по п. 29 приложения № 18 к договору об ЕАЭС.
В общем случае место оказания услуг следует определять по месту регистрации продавца. Если услугу оказывает иностранная компания, то она считается оказанной за рубежом, и платить НДС российскому покупателю не нужно. Однако в ст. 148 НК РФ и приложении № 18 приведен ряд исключений из этого правила.
Например, если услуги связаны с движимым имуществом, то они считаются оказанными по месту нахождения этого имущества. Т.е. если иностранная организация ремонтирует оборудование на российском предприятии, то услуга считается оказанной на территории РФ, и российская компания будет налоговым агентом по НДС. Это относится к контрагентам, как из ЕАЭС, так и из других зарубежных стран (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ и пп. 2 п. 29 приложения № 18).
В общем случае налоговые агенты должны выделять сумму НДС из контрактной стоимости по расчетной ставке «20/120» или «10/110» (п. 4 ст. 164 НК РФ). Однако, если в контракте с иностранным поставщиком не упомянут НДС, то, по мнению Минфина, сумму налога следует начислить на контрактную стоимость «сверху» по ставке 20% или 10% (письмо от 23.07.2021 г. № 03-07-14/59243).
Как правило, расчеты с иностранными поставщиками ведутся в иностранной валюте. Сумму НДС в рублях нужно определить по курсу на дату оплаты поставщику (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.12.2018 г. № 03-07-08/88932).
Компания «Сириус» заключила с китайской и турецкой компаниями договоры на ремонт оборудования, установленного на российских промышленных площадках.
В контракте с китайским исполнителем указана сумма 120 000 юаней, в т.ч. НДС 20 000 юаней.
Поэтому компания «Сириус» должна заплатить китайской компании 100 000 юаней, а в бюджет перечислить сумму в рублях, соответствующую 20 000 юаней по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.
В контракте с турецкой компанией указана сумма 15 000 долларов США, НДС не упомянут. Компания «Сириус» заплатит исполнителю всю эту сумму, и дополнительно начислит налог к уплате в бюджет по курсу на дату расчета с исполнителем:
НДС = 15 000 долл. х 20% = 3 000 долл.
До 2022 года включительно НДС с импортных услуг платили в бюджет одновременно с перечислением денег иностранному поставщику. С 2023 года это правило изменили. Теперь «агентский» НДС нужно платить на общих основаниях — равными долями до 28-го числа трех месяцев по истечении квартала (письмо ФНС от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@).
Налоговый агент должен выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) и включить сумму налога в стандартную декларацию по НДС. Для «агентского» НДС предназначен раздел 2 декларации. Если налоговый агент работает на спецрежиме и не платит НДС по другим основаниям, то он имеет право сдать декларацию на бумажном носителе (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Если налоговый агент работает на общей системе, то он может взять свой НДС к вычету, но только после того, как услуги будут приняты к учету (письмо Минфина РФ от 20.02.2021 № 03-07-08/12121).
Налоговый агент, который использует УСН или ЕСХН, может включить сумму оплаченного НДС в свои расходы.
Особенности уплаты НДС для электронных услуг
Отдельные правила действуют при покупке у иностранных поставщиков электронных услуг. Их перечень приведен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Например, к электронным услугам относится предоставление доступа к программному обеспечению и базам данных через Интернет.
До сентября 2022 года иностранные поставщики электронных услуг должны были в большинстве случаев сами платить НДС. Но с 01.10.2022 нормы НК РФ изменились (ст. 1 закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ). Теперь в общем случае российские компании или ИП, которые покупают у иностранцев электронные услуги на территории РФ, должны выполнять функции налоговых агентов (п. 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ в новой редакции).
Электронные услуги считаются оказанными «по покупателю», т.е. по месту регистрации приобретающей компании или ИП. Это относится ко всем иностранным исполнителям — как из ЕАЭС, так и за его пределами (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ и пп. 4 п. 29 приложения № 18 к договору об ЕАЭС)
Т.е. большинство российских заказчиков теперь должны выполнять функции налогового агента и платить НДС с электронных услуг по общим правилам, как и при покупке других видов услуг, не связанных с информационными технологиями.
Российские компании и ИП могут не платить НДС при покупке у иностранных поставщиков электронных услуг после 01.10.2022 только в следующих случаях:
Если российский покупатель перечислил иностранному поставщику аванс за электронные услуги с учетом НДС до 01.10.2022, то он может взять налог к вычету, даже если услуга была принята к учету после 01.10.2022 (письмо ФНС РФ от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).
При импорте товаров и услуг российские компании во многих случаях должны платить НДС. Порядок уплаты зависит от вида товара или услуги, а также от того, входит страна поставщика в ЕАЭС, или нет.
Если российский покупатель работает на общей налоговой системе, то он может взять импортный НДС к вычету. Бизнесмены на спецрежимах имеют право включить этот налог в расходы или стоимость товаров.
