В конце ноября 2021 года предприниматели из некоторых российских регионов получили неприятный «новогодний подарок» от местных властей — увеличение стоимости потенциально возможного дохода при ПСН.
Рассмотрим, как поступить тем бизнесменам, которые уже оформили патенты на 2022 год.
Предприниматель обязан подать в ИФНС заявление на получение патента за 10 рабочих дней до начала деятельности (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Например, те, кто хочет начать работать на патенте с 1 января 2022 года, должны сообщить об этом налоговикам не позднее 16 декабря 2021 года.
Однако некоторые предусмотрительные предприниматели подали заявления на патент раньше — в ноябре и даже в октябре 2021 года. Налоговики в соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ выдали им патенты в течение пяти дней после подачи заявления.
Стоимость указанных патентов была рассчитана на основании той суммы потенциально возможного дохода, которая действовала в регионе на момент оформления документа.
Но в конце ноября 2021 года в некоторых российских регионах были приняты законы, увеличившие потенциально возможный доход.
Например, в Москве потенциальный доход по отдельным видам деятельности вырос практически вдвое. В частности, это касается ремонта одежды и обуви, парикмахерских услуг, химчистки (закон г. Москвы от 24.11.2021 № 32).
Следовательно, в такой же пропорции должна вырасти и стоимость патента.
Возникает вопрос — как быть тем ИП, которые уже получили патенты со стоимостью, рассчитанной по старым правилам?
ФНС РФ изложила свою позицию в письме от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@.
Если в регионе с будущего года увеличен потенциально возможный доход, то местным ИФНС нужно поступать следующим образом:
ИП Смирнов и ИП Яковлев планируют с начала 2022 года заняться ремонтом бытовой техники. Стоимость годового патента в их регионе на этот вид деятельности для ИП без работников в 2021 году составляет 30 тыс. руб.
ИП Смирнов подал заявление 10.11.2021 и 15.11.2021 получил патент на 2022 год с указанной в нем суммой 30 тыс. руб.
Однако 25.11.2021 региональные власти приняли изменения в областной закон о ПСН. В частности, потенциально возможный доход для ремонта бытовой техники был увеличен на 20%.
Поэтому 06.12.2021 налоговики выдали Смирнову новый патент с суммой, увеличенной на 20%, т.е. до 36 тыс. руб.
ИП Яковлев подал заявление на патент 02.12.2021. Новый закон на тот момент уже был принят, поэтому налоговики 07.12.2021 сразу выдали ему патент с увеличенной суммой — 36 тыс. руб.
Перспективы для ИП оспорить увеличение стоимости патента в суде весьма сомнительны.
В п. 2 ст. 346.48 НК РФ сказано, что текущий размер потенциально возможного дохода для ПСН переносится на следующий календарный год (или годы), только если он не изменен законом субъекта РФ. А в нашем случае соответствующий закон об изменениях принят.
НК РФ не дает оснований «зафиксировать» стоимость патента на следующий год лишь на основании документа, полученного от налоговиков.
Если рост стоимости патента окажется слишком существенным, то налогоплательщик может отказаться от него до даты начала деятельности, т.е. до 01.01.2022. Для этого нужно подать в ИФНС заявление в произвольной форме (п. 4 письма от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@).
В такой ситуации бизнесмен может с 2022 года начать использовать УСН. Перейти на «упрощенку» можно полностью, либо частично, т.е. перевести на нее только те виды деятельности, которые стали невыгодными на патенте.
Об особенностях совмещения УСН и ПСН читайте здесь.
Положительный момент заключается в том, что описанный выше порядок работает в обе стороны. Если потенциально возможный доход в каком-либо регионе со следующего года будет снижен, то налоговики должны будут пересчитать уже выданные патенты в сторону уменьшения.
Это касается и уже действующих патентов, если потенциальный доход в регионе уменьшен «задним числом», т.е., например, с начала 2021 года (п. 2 письма № СД-4-3/16553@). Нормативные акты, которые уменьшают налоговую нагрузку, могут иметь обратную силу (п. 4 ст. 5 НК РФ).
Если в регионе принят закон, который увеличивает потенциально возможный доход со следующего года, то налоговики пересчитают стоимость ранее выданных на предстоящий год патентов.
Оспорить это увеличение в суде будет проблематично. Налогоплательщику, скорее всего, придется смириться с ростом расходов или перейти на другой налоговый режим, если он окажется выгоднее.
При уменьшении потенциального дохода в регионе налоговики также должны пересчитать патенты, снизив сумму к уплате в бюджет.
