Многие бизнесмены занимаются благотворительной деятельностью, а также жертвуют деньги или другие ценности на различные общественные нужды.
Рассмотрим, есть ли разница между благотворительностью и пожертвованием и расскажем, как отражать эти операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Понятие пожертвования определено в ст. 582 ГК РФ, как дарение вещи или права в общеполезных целях.
Получателями пожертвований могут быть:
В ГК РФ прямо не расшифровано, что следует понимать под общеполезной целью. По смыслу этой нормы можно сделать вывод, что речь идет о достижении целей, которые принесут пользу обществу в целом или широкому кругу лиц.
В частности, сюда можно отнести и цели благотворительной деятельности, перечисленные в ст. 2 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ.
Это, например, социальная поддержка малообеспеченных граждан, оказание помощи пострадавшим от стихийных бедствий, охрана окружающей среды и т.п.
Однако общеполезная цель не обязательно должна иметь благотворительную направленность. Об этом говорится, например, в постановлении АС Московского округа от 29.08.2018 № Ф05-13027/18.
Благотворительная деятельность — это не только передача денег или имущества, но и безвозмездное выполнение работ, оказание услуг и другие виды поддержки (ст. 1 закона № 135-ФЗ).
Таким образом, благотворительность и пожертвование — это пересекающиеся, но не совпадающие понятия. Может быть, как пожертвование, которое не является благотворительностью, так и благотворительность, осуществленная не в форме пожертвования.
Далее будем говорить о безвозмездной помощи в целом, как относящейся, так и не относящейся к благотворительности.
Если бизнесмен передает в качестве пожертвования деньги, то объекта налогообложения по НДС не будет в любом случае, так как это не предусмотрено ст. 146 НК РФ.
Если же даритель передает имущество или безвозмездно выполняет работы (оказывает услуги), то в общем случае такие операции нужно облагать НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Но бизнесмен может воспользоваться налоговыми льготами.
При передаче имущества, имущественных прав или безвозмездном выполнении работ (оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности эта операция освобождается от НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Здесь важно, чтобы помощь была оказана в соответствии с требованиями закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Льгота не распространяется на передачу подакцизных товаров.
Если получатель помощи — юридическое лицо или ИП, то с ним нужно подписать договор и оформить акт приема-передачи имущества, работ или услуг.
При передаче имущества или нематериального актива некоммерческой организации (НКО) для основной деятельности, предусмотренной уставом и не связанной с предпринимательством, также не нужно платить НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ и пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Здесь не важно, можно ли отнести помощь именно к благотворительности по закону 135-ФЗ. Для применения льготы достаточно, чтобы НКО использовало полученные ценности для уставной некоммерческой деятельности.
Также можно не платить НДС при безвозмездной передаче имущества, предназначенного для профилактики, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. При этом получателями имущества должны быть органы государственной власти, муниципалитеты, а также государственные или муниципальные предприятия и учреждения (пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Если актив передается без НДС, то налог, ранее взятый по нему к вычету, следует восстановить к уплате в бюджет: по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости, а по прочему имуществу — в полном объеме.
Можно не восстанавливать НДС, если бизнесмен безвозмездно передает имущество, предназначенное для профилактики, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. При этом получателями должны быть медицинские НКО, государственные и муниципальные органы власти, госпредприятия или госучреждения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В общем случае безвозмездную помощь нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Т.е. бизнесмен заплатит в бюджет дополнительные 20% от сумм переданных денег или имущества.
Однако есть два исключения, когда стоимость имущества (включая деньги), переданного на благотворительные цели, можно вычесть из облагаемой базы по налогу на прибыль:
— медицинские НКО;
— органы государственной власти и местного самоуправления;
— государственные и муниципальные предприятия и учреждения.
— социально ориентированные НКО, включенные в реестр, который ведет Минэкономразвития;
— централизованные религиозные организации, их подразделения и социально ориентированные НКО, учрежденные ими.
Для УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН ситуация похожа. В общем случае пожертвования не входят в расходы по этим налогам.
Однако можно уменьшить облагаемую базу по ним на стоимость имущества, переданного в целях борьбы с коронавирусом (пп. 23.1 п.1 ст. 346.16 и пп. 24.1 п. 2 ст. 346. 5 НК РФ).
Направления использования и категории получателей для применения льготы должны быть такими же, как и по налогу на прибыль. Об этом мы рассказали выше в п. 1.
Льгот при передаче имущества социально ориентированным и религиозным НКО для бизнесменов на УСН и ЕСХН закон не предусматривает.
Если пожертвование делает ИП на ОСНО, то он может воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Получателями средств могут быть:
Для применения вычета можно использовать не только денежные перечисления, но пожертвования в натуральной форме (письмо Минфина от 04.09.2014 № 03-04-05/44297).
В общем случае социальный вычет по благотворительности ограничен 25% от суммы налогооблагаемого дохода ИП. В отдельных случаях региональные органы власти могут увеличить этот лимит до 30%.
О налогах у получателей безвозмездной помощи читайте:
Безвозмездную помощь нужно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем относить на счет 91.2 «Прочие расходы».
Компания «Старт», которая работает на ОСНО, передала НКО «Помощь» для ведения уставной некоммерческой деятельности 100 000 рублей и компьютер. Компьютер был ранее приобретен бизнесменом за 60 000 рублей, в т.ч. НДС — 10 000 рублей. На момент передачи остаточная стоимость компьютера составляла 40 000 рублей без НДС. НКО «Помощь» не входит в реестр Минэкономразвития.
ДТ 76 — КТ 51 (100 000 руб.) — перечислены денежные средства
ДТ 91.2 — КТ 76 (100 000 руб.) — учтены расходы на пожертвование
ДТ 91.2 — КТ 01 (40 000 руб.) — передано основное средство по остаточной стоимости
ДТ 02 — КТ 01 (10 000 руб.) — списана амортизация, начисленная за время использования компьютера.
Так как компьютер передан для ведения уставной деятельности НКО, то НДС при его передаче начислять не нужно. Но необходимо восстановить часть ранее взятого к вычету налога пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта.
НДСв = 10 000 / 50 000 х 40 000 = 8 000 руб.
ДТ 19 — КТ 68 (8 000 руб.) — восстановлен НДС при передаче ОС
ДТ 91.2 — КТ 19 (8 000 руб.) — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.
Так как НКО «Помощь» не входит в реестр Минэкономразвития, компания «Старт» не может включить свои пожертвования в расходы по налогу на прибыль.
Поэтому у бизнесмена возникнет отклонение между данными бухгалтерского и налогового учета — постоянное налоговое обязательство (ПНО). Это отклонение равно общей сумме пожертвований, умноженной на ставку налога на прибыль:
ПНО = (40 000 + 100 000) х 20% = 28 000 руб.
ДТ 99 – КТ 68.4 (28 000 руб.) — учтено постоянное налоговое обязательство
О том, как отражать полученную безвозмездную помощь в бухучете НКО, читайте здесь.
При оказании безвозмездной помощи бизнесмены во многих случаях могут воспользоваться налоговыми льготами.
Применение льготы в каждой конкретной ситуации зависит от налогового режима, категории получателя и целевого назначения помощи.
В частности, освобождение от налогов предусмотрено при безвозмездной передаче имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом.
В некоторых случаях для применения льготы необходимо, чтобы помощь была оказана в соответствии с законодательством о благотворительности.
В бухучете безвозмездную помощь всегда следует относить на прочие расходы.
