Система налогообложения УСН - какой вариант выбрать? Многие бизнесмены работают на УСН, ее применение позволяет существенно экономить на налогах. Но УСН можно использовать в двух вариантах. Рассмотрим, чем они отличаются и что лучше выбрать, в зависимости от особенностей бизнеса.
Содержание:
- Чем отличается система налогообложения УСН 6% и УСН 15%
- Как выбрать вариант УСН, ориентируясь на величину расходов
- Какие налоговые вычеты предусмотрены при УСН "Доходы"
- Как учесть налоговые вычеты при выборе варианта УСН
- Что делать при отклонении от базовых ставок
- Как учесть риски, связанные с признанием затрат
- Как учесть влияние НДС
- Вывод
Чем отличается система налогообложения УСН 6% и УСН 15%
Варианты «упрощенки» указаны в ст. 346.14 НК РФ. На практике их обычно называют УСН "Доходы" и УСН "Доходы минус расходы". Далее будем называть их "Доходы" и "Доходы минус расходы".
Основное отличие понятно уже из названий. При варианте "Доходы" налоговой базой является вся выручка, полученная бизнесменом. Ее размер определяется "по оплате", т.е. по факту поступления денег от покупателей на счет или в кассу. Базовая ставка налога в этом случае составляет 6%.
Кроме того, особенностью системы налогообложения УСН "Доходы" являются налоговые вычеты, подробнее о которых будет рассказано ниже в отдельном разделе.
Для варианта "Доходы минус расходы" базой является разница между выручкой и затратами. Этот вариант системы налогообложения УСН на первый взгляд напоминает налог на прибыль, используемой при "обычной" системе налогообложения (ОСНО). Но "упрощенка" имеет в данном случае два существенных отличия от ОСНО.
Вычетов при использовании объекта "Доходы минус расходы" не предусмотрено, т.к. все "разрешенные" затраты уже уменьшают облагаемую базу.
Стандартная налоговая ставка в этом случае составляет 15%.
Основное отличие понятно уже из названий. При варианте "Доходы" налоговой базой является вся выручка, полученная бизнесменом. Ее размер определяется "по оплате", т.е. по факту поступления денег от покупателей на счет или в кассу. Базовая ставка налога в этом случае составляет 6%.
Кроме того, особенностью системы налогообложения УСН "Доходы" являются налоговые вычеты, подробнее о которых будет рассказано ниже в отдельном разделе.
Для варианта "Доходы минус расходы" базой является разница между выручкой и затратами. Этот вариант системы налогообложения УСН на первый взгляд напоминает налог на прибыль, используемой при "обычной" системе налогообложения (ОСНО). Но "упрощенка" имеет в данном случае два существенных отличия от ОСНО.
- Доходы и расходы определяются "по оплате".
- Перечень расходов "закрытый". Это значит, что если какой-либо расход прямо не указан в ст. 346.16 НК РФ, то он не будет уменьшать налоговую базу.
Вычетов при использовании объекта "Доходы минус расходы" не предусмотрено, т.к. все "разрешенные" затраты уже уменьшают облагаемую базу.
Стандартная налоговая ставка в этом случае составляет 15%.
Как выбрать вариант УСН, ориентируясь на величину расходов
Итак, у бизнесмена есть выбор – платить 6% от всей выручки или 15% - от разницы между выручкой и затратами. Чтобы понять, какая система налогообложения УСН выгоднее, достаточно решить простое уравнение:
(В – З) х 0,15 = В х 0,06
где В – выручка, а З - затраты
0,15 х В – 0,15 х З = 0,06 х В
(0,15 – 0,06) х В = 0,15 х З
0,09 х В = 0,15 х З
З = (0,09 / 0,15) х В = 0,6 х В
Получается, что если планируемые расходы не превышают 60% выручки, то выгоднее система налогообложения УСН "Доходы", а если превышают - то "Доходы минус расходы".
(В – З) х 0,15 = В х 0,06
где В – выручка, а З - затраты
0,15 х В – 0,15 х З = 0,06 х В
(0,15 – 0,06) х В = 0,15 х З
0,09 х В = 0,15 х З
З = (0,09 / 0,15) х В = 0,6 х В
Получается, что если планируемые расходы не превышают 60% выручки, то выгоднее система налогообложения УСН "Доходы", а если превышают - то "Доходы минус расходы".
Пример 1
Выручка равна 100 тыс. руб. Тогда налог при УСН "Доходы" будет равен:
Н1 = 100 х 6% = 6 тыс. руб.
Если затраты составляют 50% от выручки, то налог при варианте "Доходы минус расходы" будет больше:
Н2 = (100 – 100 х 50%) х 15% = 50 х 15% = 7,5 тыс. руб.
Если же затраты составят, например, 70% от выручки, то налог для "Доходы минус расходы" уже будет ниже, чем для "Доходы"
Н2 = (100 – 100 х 70%) х 15% = 30 х 15% = 4,5 тыс. руб.
Но не все так просто… Нужно еще учесть влияние налоговых вычетов.
Какие налоговые вычеты предусмотрены при УСН "Доходы"
Итоговую сумму налога при системе налогообложения УСН "Доходы" можно уменьшить на ряд видов затрат (ст. 346.21 НК РФ):
- Обязательные страховые взносы с фонда оплаты труда.
- Страховые взносы ИП за себя
- Выплаты по больничным.
- Платежи по договорам добровольного страхования в пользу работников.
- Торговый сбор. В 2025 году действует только в Москве.
- Вычет в 2025 году на приобретение кассовых аппаратов для налогоплательщиков, зарегистрированных на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области
Порядок применения вычета зависит от категории бизнесмена и вида самих расходов
Как учесть налоговые вычеты при выборе варианта УСН
Как мы видим, "пользователи" УСН в большинстве регионов (кроме "микро"-предпринимателей без сотрудников), могут уменьшить итоговую сумму налога не более чем на 50%.
Другими словами – ставка при УСН "Доходы" в этом случае как бы «снижается» с 6% до 3%.
Если в уравнение, рассмотренное выше, вместо 6% подставить 3%, то несложно посчитать, что "пороговая" величина затрат станет равняться 80% от выручки.
В этом случае важна сумма вычетов, а точнее – ее соотношение с величиной "упрощенного" налога. Если за счет вычетов можно полностью "покрыть" половину начисленного налога, то система налогообложения УСН "Доходы" будет выгодна, пока затраты не превысят 80% от выручки. Если размер вычетов будет меньше, то возможны "промежуточные" варианты в диапазоне доли затрат от 60% до 80%.
Другими словами – ставка при УСН "Доходы" в этом случае как бы «снижается» с 6% до 3%.
Если в уравнение, рассмотренное выше, вместо 6% подставить 3%, то несложно посчитать, что "пороговая" величина затрат станет равняться 80% от выручки.
В этом случае важна сумма вычетов, а точнее – ее соотношение с величиной "упрощенного" налога. Если за счет вычетов можно полностью "покрыть" половину начисленного налога, то система налогообложения УСН "Доходы" будет выгодна, пока затраты не превысят 80% от выручки. Если размер вычетов будет меньше, то возможны "промежуточные" варианты в диапазоне доли затрат от 60% до 80%.
Пример 2
Выручка – 100 тыс. руб., налог при УСН "Доходы" без учета вычетов равен 6 тыс. руб. Если сумма вычетов больше или равна 3 тыс. руб., то итоговая сумма налога к уплате будет наполовину меньше исходной:
Н1 = 6 х 50% = 3 тыс. руб.
В этом случае, система налогообложения УСН "Доходы минус расходы" становится выгодна только если затраты будут больше 80% от выручки, например
Н2 = (100 – 100 х 90%) х 15% = 10 х 15% = 1,5 тыс. руб.
Если же сумма вычетов меньше половины налога, например, 2 тыс. руб., то налог при УСН "Доходы" будет равен
Н1 = 6 – 2 = 4 тыс. руб.
Тогда вариант "Доходы минус расходы" может быть выгоден и при меньшей доле затрат в выручке
Н2 = (100 – 100 х 75%) х 15% = 25 х 15% = 3,75 тыс. руб.
Выгода использования каждого из объектов с учетом категории бизнесмена и доли затрат приведена в таблице
Что же касается ИП без работников и плательщиков торгового сбора, то для них система налогообложения УСН "Доходы" может быть выгодна при любом соотношении выручки и затрат, в т.ч. и при убытках.
Дело в том, что для данных категорий объект "Доходы" позволяет "обнулить" налог за счет вычетов (конечно, если их суммы для этого достаточно). А объект "Доходы минус расходы" в любом случае не дает возможности полностью освободиться от платежей в бюджет. Даже если получен убыток, бизнесмен обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)
Дело в том, что для данных категорий объект "Доходы" позволяет "обнулить" налог за счет вычетов (конечно, если их суммы для этого достаточно). А объект "Доходы минус расходы" в любом случае не дает возможности полностью освободиться от платежей в бюджет. Даже если получен убыток, бизнесмен обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)
Что делать при отклонении от базовых ставок
Рассмотренные выше ставки являются базовыми. Регионы имеют право снижать их до 1% при УСН "Доходы" и до 5% - при УСН "Доходы минус расходы" (ст. 346. 20 НК РФ).
Естественно, что тогда будут другими и диапазоны, определяющие выгоду того или иного варианта УСН.
Чтобы их определить, нужно подставить в уравнения вместо 6% и 15% ставки, принятые в вашем субъекте РФ.
Естественно, что тогда будут другими и диапазоны, определяющие выгоду того или иного варианта УСН.
Чтобы их определить, нужно подставить в уравнения вместо 6% и 15% ставки, принятые в вашем субъекте РФ.
Пример 3
Ставки, утвержденные региональными властями, составляют 5% и 10%.
Тогда уравнение примет вид:
(В – З) х 0,10 = В х 0,05
0,10 х В – 0,10 х З = 0,05 х В
(0,10 – 0,05) х В = 0,10 х З
0,05 х В = 0,10 х З
З = (0,05 / 0,10) х В = 0,5 х В
Т.е. в данном случае "пороговая" доля затрат без учета вычетов составит не 60%, а 50% от выручки.
Как учесть риски, связанные с признанием затрат
Не нужно забывать и о том, что система налогообложения УСН "Доходы минус расходы" связана с усложнением учета и дополнительными рисками.
Всегда есть вероятность, что контрагенты не предоставят вовремя необходимые документы, или налоговики по итогам проверки не примут те или иные затраты.
Поэтому если расчеты показывают, что выгода от использования обоих вариантов примерно одинакова, то лучше выбрать систему налогообложения УСН "Доходы", чтобы упростить учет и снизить риски.
Всегда есть вероятность, что контрагенты не предоставят вовремя необходимые документы, или налоговики по итогам проверки не примут те или иные затраты.
Поэтому если расчеты показывают, что выгода от использования обоих вариантов примерно одинакова, то лучше выбрать систему налогообложения УСН "Доходы", чтобы упростить учет и снизить риски.
Как учесть влияние НДС
До 2024 года включительно упрощенцы в общем случае не платили НДС. Соответственно, этот налог не влиял на их доходы и расходы. Но с 2025 года все компании и ИП на УСН с годовой выручкой более 60 млн руб. должны платить НДС. Упрощенцы могут выбрать стандартный вариант со ставкой 20% и с вычетами, либо вариант с оплатой НДС без вычетов и более низкими ставками:
Если упрощенец выберет вариант с вычетами, то и доходы, и расходы для расчета налога он должен учитывать без НДС. Если же выбрать вариант без вычетов, то доходы будут без НДС, а расходы - с учетом НДС, при условии, что поставщики его платят.
Подробнее о разных вариантах расчета НДС при УСН читайте здесь.
В целом при выборе варианта расчета НДС можно использовать тот же подход, что и при выборе между вариантами “Доходы” и “Доходы минус расходы”. Если окажется, что налоговая нагрузка при расчете НДС с вычетами и без вычетов будет сопоставимой, то лучше выбрать вариант без вычетов. Это снизит риски, связанные с претензиями налоговиков по входному НДС.
Однако подходить к этому выбору нужно ответственно. Если объект налогообложения при УСН можно менять ежегодно, то после перехода на НДС без вычетов вернуться к стандартному варианту можно будет только через три года (п. 9 ст. 164 НК РФ).
- 5% при доходе от 60 до 250 млн руб в год;
- 7% при доходе от 250 до 450 млн руб в год
Если упрощенец выберет вариант с вычетами, то и доходы, и расходы для расчета налога он должен учитывать без НДС. Если же выбрать вариант без вычетов, то доходы будут без НДС, а расходы - с учетом НДС, при условии, что поставщики его платят.
Подробнее о разных вариантах расчета НДС при УСН читайте здесь.
В целом при выборе варианта расчета НДС можно использовать тот же подход, что и при выборе между вариантами “Доходы” и “Доходы минус расходы”. Если окажется, что налоговая нагрузка при расчете НДС с вычетами и без вычетов будет сопоставимой, то лучше выбрать вариант без вычетов. Это снизит риски, связанные с претензиями налоговиков по входному НДС.
Однако подходить к этому выбору нужно ответственно. Если объект налогообложения при УСН можно менять ежегодно, то после перехода на НДС без вычетов вернуться к стандартному варианту можно будет только через три года (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Вывод
Выбор объекта налогообложения при УСН нужно проводить с учетом особенностей бизнеса, структуры затрат, возможности применения вычетов и влияния НДС для тех, кто должен его платить.
Если расчеты показывают, что оба варианта сопоставимы по эффективности, то лучше выбрать систему налогообложения УСН "Доходы".
Если расчеты показывают, что оба варианта сопоставимы по эффективности, то лучше выбрать систему налогообложения УСН "Доходы".
Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.
Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro
Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro
