Бизнес создают, чтобы зарабатывать прибыль. Но на практике так получается не всегда. Однако убыток — это не только проблемы, в нем при определенных условиях можно найти и положительные моменты. Расскажем о видах убытков, а также о рисках и возможностях, связанных с ними.
Содержание:
Что такое убытки и чем они грозят бизнесмену
Убыток — это превышение расходов бизнеса над его доходами. Такая ситуация может привести к ряду проблем.
Нехватка средств на текущую деятельность. Если доходы меньше, чем расходы, то бизнесмену не будет хватать денег на расчеты с поставщиками, выплату зарплаты и другие необходимые платежи. Какое-то время можно использовать накопленные ранее резервы, если они есть. Также можно брать кредиты, но если нет ясной стратегии выхода из кризиса, то затраты на проценты только усугубят ситуацию. В итоге компания может дойти до банкротства.
Претензии налоговиков из-за подозрений в занижении прибыли. Налоговики всегда обращают пристальное внимание на убыточные компании. Они подозревают их в умышленном завышении расходов с целью экономии на налогах. Руководителя могут вызвать на комиссию в ИФНС, а если убытки не удастся обосновать, то может быть назначена и выездная налоговая проверка.
Ликвидация ООО при падении чистых активов. Убытки приводят к тому, что снижаются чистые активы компании — это разность между всеми активами и всеми обязательствами.
Если чистые активы будут меньше уставного капитала два года подряд, исключая первый год работы, то компания обязана уменьшить уставный капитал, либо ликвидироваться (п. 4 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Также придется ликвидировать бизнес, если чистые активы будут меньше 10 000 руб., так как размер уставного капитала ООО не может быть меньше этой величины (п. 1 ст. 14 закона № 14-ФЗ).
Нехватка средств на текущую деятельность. Если доходы меньше, чем расходы, то бизнесмену не будет хватать денег на расчеты с поставщиками, выплату зарплаты и другие необходимые платежи. Какое-то время можно использовать накопленные ранее резервы, если они есть. Также можно брать кредиты, но если нет ясной стратегии выхода из кризиса, то затраты на проценты только усугубят ситуацию. В итоге компания может дойти до банкротства.
Претензии налоговиков из-за подозрений в занижении прибыли. Налоговики всегда обращают пристальное внимание на убыточные компании. Они подозревают их в умышленном завышении расходов с целью экономии на налогах. Руководителя могут вызвать на комиссию в ИФНС, а если убытки не удастся обосновать, то может быть назначена и выездная налоговая проверка.
Ликвидация ООО при падении чистых активов. Убытки приводят к тому, что снижаются чистые активы компании — это разность между всеми активами и всеми обязательствами.
Если чистые активы будут меньше уставного капитала два года подряд, исключая первый год работы, то компания обязана уменьшить уставный капитал, либо ликвидироваться (п. 4 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Также придется ликвидировать бизнес, если чистые активы будут меньше 10 000 руб., так как размер уставного капитала ООО не может быть меньше этой величины (п. 1 ст. 14 закона № 14-ФЗ).
Бывают ли «нормальные» убытки
Убыток не всегда говорит от проблемах в бизнесе. Возможны ситуации, когда убыток — часть нормального рабочего процесса.
Начальный этап деятельности. Пока бизнес не вышел на плановые обороты, убытки в первый год работы весьма вероятны.
Ведь часть расходов необходимо производить даже при нулевом доходе. Это, например, фиксированные оклады сотрудников, аренда помещений, амортизация, начисляемая линейным способом и т.п. Такие расходы называют условно-постоянными. Условно, потому что и оклады, и арендные ставки также могут меняться, но напрямую от дохода они не зависят.
Когда бизнес начнет работать, появятся переменные расходы, связанные с выручкой: материалы, товары, сдельная зарплата, комиссия продавцов и т.п. Разность между выручкой и постоянными затратами называется маржинальным доходом.
До тех пор, пока маржинальный доход не покроет постоянные затраты, компания будет работать в минус. Этот уровень дохода называется точкой безубыточности.
Начальный этап деятельности. Пока бизнес не вышел на плановые обороты, убытки в первый год работы весьма вероятны.
Ведь часть расходов необходимо производить даже при нулевом доходе. Это, например, фиксированные оклады сотрудников, аренда помещений, амортизация, начисляемая линейным способом и т.п. Такие расходы называют условно-постоянными. Условно, потому что и оклады, и арендные ставки также могут меняться, но напрямую от дохода они не зависят.
Когда бизнес начнет работать, появятся переменные расходы, связанные с выручкой: материалы, товары, сдельная зарплата, комиссия продавцов и т.п. Разность между выручкой и постоянными затратами называется маржинальным доходом.
До тех пор, пока маржинальный доход не покроет постоянные затраты, компания будет работать в минус. Этот уровень дохода называется точкой безубыточности.
Пример 1
Условно-постоянные затраты производственной компании составляют 5 млн руб. в месяц. Доля переменных затрат в выручке — 60%. Таким образом, с каждого миллиона выручки у компании остается 400 тыс. руб. маржинального дохода, т.е. рентабельность по маржинальному доходу равна 40%. Рассчитаем, сколько нужно произвести и продать продукции, чтобы покрыть все постоянные затраты:
5 млн руб. / 0,4 = 12,5 млн руб.
Пока месячная выручка не достигнет этой величины, организация будет работать с убытком.
Запуск новых направлений. Здесь принцип тот же, как и при начале работы всей компании — нужно достичь уровня безубыточности. Только этот подход относится не к бизнесу в целом, а к определенному направлению. Но если обороты по нему существенные, то убыток может заметно отразиться и результатах на всей компании.
Сокращение деятельности. Возможна и обратная ситуация — бизнесмен сворачивает неперспективные направления. Здесь тоже могут быть временные убытки, так как сократить условно-постоянные расходы до нуля сразу не всегда возможно. Работников нужно предупреждать о сокращении за два месяца и затем выплачивать выходное пособие, договор аренды может быть без права досрочного расторжения и т.п.
Вне зависимости от ситуации, основной критерий «нормальности» убытка — это его предсказуемость и соответствие бюджету. Такой убыток заранее планируют в определенном объеме и на определенный срок.
Также должно быть запланировано и покрытие дефицита денег. Это могут быть ранее накопленные резервы, вложения собственников, кредитные средства. Но в последнем случае нужно быть особенно осторожным и учитывать дополнительные расходы в виде процентов.
Другими словами, «нормальная» убыточная деятельность не должна сопровождаться кассовыми разрывами — нехваткой средств на текущие платежи.
Сокращение деятельности. Возможна и обратная ситуация — бизнесмен сворачивает неперспективные направления. Здесь тоже могут быть временные убытки, так как сократить условно-постоянные расходы до нуля сразу не всегда возможно. Работников нужно предупреждать о сокращении за два месяца и затем выплачивать выходное пособие, договор аренды может быть без права досрочного расторжения и т.п.
Вне зависимости от ситуации, основной критерий «нормальности» убытка — это его предсказуемость и соответствие бюджету. Такой убыток заранее планируют в определенном объеме и на определенный срок.
Также должно быть запланировано и покрытие дефицита денег. Это могут быть ранее накопленные резервы, вложения собственников, кредитные средства. Но в последнем случае нужно быть особенно осторожным и учитывать дополнительные расходы в виде процентов.
Другими словами, «нормальная» убыточная деятельность не должна сопровождаться кассовыми разрывами — нехваткой средств на текущие платежи.
Как сэкономить на налогах с помощью убытков
Убытки, полученные в текущем периоде, можно использовать для уменьшения налогооблагаемой прибыли в следующих годах. Этот механизм называется переносом убытков на будущее. Порядок переноса зависит от налогового режима.
Перенос убытков по налогу на прибыль
Перенос на будущее убытков по налогу на прибыль регламентирован п. 8 ст. 274 и ст. 283 НК РФ.
Переносить на будущее можно все убытки, кроме:
1. Убытков от деятельности, облагаемой по ставке 0%. Например, такой льготой пользуются организации, работающие в медицинской, социальной или образовательной сфере.
2. Убытков от реализации акций, долей в ООО, инвестиционных паев.
3. Убытков от участия в инвестиционном товариществе, полученных в том налоговом периоде, когда налогоплательщик присоединился к товариществу.
Убытки следует переносить последовательно, в том порядке, в котором они были получены. Уменьшать можно облагаемую базу как за налоговый, так и за отчетный период. Срок, в течение которого можно использовать прошлые убытки для снижения облагаемой прибыли, не ограничен.
В общем случае налогоплательщик может уменьшать свою налоговую базу в каждом году за счет убытков прошлых лет не более, чем на 50%. Это правило действует до 2026 года включительно. Но если компания платит налог на прибыль по пониженной ставке (кроме нулевой), то она может уменьшать налоговую базу за год на убытки прошлых лет без ограничений (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Например, это относится к резидентам особых экономических зон.
Перенос убытков по налогу на прибыль
Перенос на будущее убытков по налогу на прибыль регламентирован п. 8 ст. 274 и ст. 283 НК РФ.
Переносить на будущее можно все убытки, кроме:
1. Убытков от деятельности, облагаемой по ставке 0%. Например, такой льготой пользуются организации, работающие в медицинской, социальной или образовательной сфере.
2. Убытков от реализации акций, долей в ООО, инвестиционных паев.
3. Убытков от участия в инвестиционном товариществе, полученных в том налоговом периоде, когда налогоплательщик присоединился к товариществу.
Убытки следует переносить последовательно, в том порядке, в котором они были получены. Уменьшать можно облагаемую базу как за налоговый, так и за отчетный период. Срок, в течение которого можно использовать прошлые убытки для снижения облагаемой прибыли, не ограничен.
В общем случае налогоплательщик может уменьшать свою налоговую базу в каждом году за счет убытков прошлых лет не более, чем на 50%. Это правило действует до 2026 года включительно. Но если компания платит налог на прибыль по пониженной ставке (кроме нулевой), то она может уменьшать налоговую базу за год на убытки прошлых лет без ограничений (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Например, это относится к резидентам особых экономических зон.
Пример 2
Компания получила за 2022 год убыток в сумме 300 тыс. руб., в 2023 году — убыток в сумме 200 тыс. руб. а в 2024 году — прибыль в сумме 700 тыс. руб. Организация платит налог на прибыль по стандартной ставке.
В этом случае прибыль за 2024 год можно уменьшить на 50%, т.е. на 350 тыс. руб. Компания использовала для этого весь убыток за 2022 год и часть убытка за 2023 год в сумме 50 тыс. руб. Остаток убытка за 2023 год в сумме 150 тыс. руб. можно использовать для уменьшения облагаемой базы в 2025 году и далее.
Минфин считает, что если компания платит налог на прибыль и по обычным, и по льготным ставкам, то переносить убытки нужно также раздельно. По каким ставкам получен убыток, по тем же ставкам можно и уменьшать налоговую базу в будущем (письмо от 19.10.2021 № 03-03-06/1/84274).
Подтверждающие убыток документы нужно хранить в течение всего срока, когда налогоплательщик уменьшает свою прибыль за счет него, и еще 5 лет после этого (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).
Перенос убытков при УСН «Доходы минус расходы»
На УСН перенос убытков ограничен 10 годами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Уменьшать можно только убыток по итогам налогового периода — года. Здесь также следует хранить подтверждающие документы, аналогично ОСНО.
Кроме убытка, в рамках УСН можно переносить на будущее разницу между минимальным налогом и налогом, который был бы рассчитан по обычным правилам (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог при УСН нужно платится в размере 1% от выручки в случае, если налогоплательщик работает с убытком или с минимальной прибылью.
Ограничений по доле уменьшения облагаемой базы при УСН нет. Но лучше не снижать облагаемый доход до нуля, даже если накопленного убытка достаточно. Дело в том, что заплатить минимальный налог все равно придется, и получится, что перенесенный убыток в этой части был «потрачен» без пользы.
Эффективнее всего будет использовать убыток так, чтобы рассчитанный с учетом переноса по обычным правилам налог получился равным минимальному налогу. Исключение — ситуация, когда текущий год последний для переноса убытка. Тогда лучше задействовать убыток полностью, так как в дальнейшем он все равно будет бесполезен.
Подтверждающие убыток документы нужно хранить в течение всего срока, когда налогоплательщик уменьшает свою прибыль за счет него, и еще 5 лет после этого (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).
Перенос убытков при УСН «Доходы минус расходы»
На УСН перенос убытков ограничен 10 годами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Уменьшать можно только убыток по итогам налогового периода — года. Здесь также следует хранить подтверждающие документы, аналогично ОСНО.
Кроме убытка, в рамках УСН можно переносить на будущее разницу между минимальным налогом и налогом, который был бы рассчитан по обычным правилам (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог при УСН нужно платится в размере 1% от выручки в случае, если налогоплательщик работает с убытком или с минимальной прибылью.
Ограничений по доле уменьшения облагаемой базы при УСН нет. Но лучше не снижать облагаемый доход до нуля, даже если накопленного убытка достаточно. Дело в том, что заплатить минимальный налог все равно придется, и получится, что перенесенный убыток в этой части был «потрачен» без пользы.
Эффективнее всего будет использовать убыток так, чтобы рассчитанный с учетом переноса по обычным правилам налог получился равным минимальному налогу. Исключение — ситуация, когда текущий год последний для переноса убытка. Тогда лучше задействовать убыток полностью, так как в дальнейшем он все равно будет бесполезен.
Пример 3
Компания работает на УСН «Доходы минус расходы» и платит налог по ставке 15%. Убыток за 2023 год составил 600 тыс. руб., доход за 2024 год — 3 000 тыс. руб., прибыль за 2024 год — 450 тыс. руб.
Минимальный налог за 2024 год равен:
3 000 тыс. руб. х 1% = 30 тыс. руб.
Рассчитаем, какая должна быть прибыль, чтобы налог с нее по обычной ставке получился равен минимальному
ПР = 30 тыс. руб. / 0,15 = 200 тыс. руб.
Таким образом, целесообразно в 2024 году использовать для уменьшения облагаемой базы только часть убытка за 2023 год, чтобы облагаемый доход стал равен 200 тыс. руб.
450 тыс. руб. – 200 тыс. руб. = 250 тыс. руб.
А остаток убытка в 350 тыс. руб. можно будет использовать в последующие годы с учетом 10-летнего срока.
Теперь предположим, что 600 тыс. руб. — это остаток убытка с 2014 года. Тогда в 2025 году и далее использовать его будет уже нельзя. В этом случае целесообразно будет уменьшить налоговую базу за 2024 год до нуля.
Польза здесь в том, что появится разница между минимальным и стандартным налогом, которую можно перенести, как убыток, на 2025 и последующие 9 лет. Так как налоговую базу привели к нулю, то эта разница будет равна всей сумме минимального налога — 30 тыс. руб. Это существенно меньше, чем 350 тыс. руб., но лучше, чем ничего, так как других вариантов использовать этот убыток уже не будет.
Перенос убытков при АУСН «Доходы минус расходы»
Правила переноса убытков при АУСН практически аналогичны правилам для упрощенки (п. 5-7 ст. 9 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Убытки переносятся на следующие налоговые периоды в порядке их получения и без ограничения суммы. Также здесь предусмотрен и перенос разницы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке.
Поэтому в целом можно использовать тот же подход при уменьшении налоговой базы, что мы рассмотрели выше для УСН в примере 3.
Однако есть два отличия:
1. Перенос убытков при АУСН ограничен сроком проведения эксперимента. По состоянию на 2025 год этот срок установлен до 31.12.2027 года (п. 2 ст. 1 закона № 17-ФЗ).
2. Налоговый период при АУСН — месяц, а не год, как при «обычной» упрощенке, поэтому переносить убыток можно более оперативно.
Перенос убытков на ЕСХН
Правила переноса убытков на ЕСХН установлены п. 5 ст. 346.6 НК РФ и также в целом аналогичны правилам при упрощенке. Убыток можно переносить в течение 10 лет, последовательно и без ограничения суммы.
Но, в отличие от УСН, для ЕСХН не предусмотрен минимальный налог. Поэтому здесь будет целесообразно уменьшать облагаемую базу вплоть до нуля, если сумма накопленного убытка позволяет это сделать.
Правила переноса убытков при АУСН практически аналогичны правилам для упрощенки (п. 5-7 ст. 9 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Убытки переносятся на следующие налоговые периоды в порядке их получения и без ограничения суммы. Также здесь предусмотрен и перенос разницы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке.
Поэтому в целом можно использовать тот же подход при уменьшении налоговой базы, что мы рассмотрели выше для УСН в примере 3.
Однако есть два отличия:
1. Перенос убытков при АУСН ограничен сроком проведения эксперимента. По состоянию на 2025 год этот срок установлен до 31.12.2027 года (п. 2 ст. 1 закона № 17-ФЗ).
2. Налоговый период при АУСН — месяц, а не год, как при «обычной» упрощенке, поэтому переносить убыток можно более оперативно.
Перенос убытков на ЕСХН
Правила переноса убытков на ЕСХН установлены п. 5 ст. 346.6 НК РФ и также в целом аналогичны правилам при упрощенке. Убыток можно переносить в течение 10 лет, последовательно и без ограничения суммы.
Но, в отличие от УСН, для ЕСХН не предусмотрен минимальный налог. Поэтому здесь будет целесообразно уменьшать облагаемую базу вплоть до нуля, если сумма накопленного убытка позволяет это сделать.
Как выйти из убытка
В первую очередь нужно внимательно проанализировать бизнес и рынок в целом, чтобы понять, стоит ли вообще пытаться что-то делать. Иногда может оказаться, что целесообразнее закрыть компанию, чем тратить дополнительные ресурсы на попытки выхода из кризиса.
Но если перспективы у бизнеса есть, то для выхода из убыточной деятельности есть два основных способа. Можно применять их и по отдельности, но эффективнее будет совместно.
Поиск новых путей получения доходов. Это могут быть дополнительные направления деятельности или расширение существующих.
Но здесь важно ответственно подойти к планированию. Ведь любое расширение бизнеса требует дополнительных расходов. А компания уже и так терпит убытки, поэтому нужно быть уверенным, что новые вложения точно окупятся.
Оптимизация расходов. Это могут быть поставщики с более низкими ценами, экономия на материалах вследствие совершенствования технологии, оптимизация численности сотрудников, применение налоговых льгот и т.п.
Здесь также нужно быть осторожным, чтобы оптимизация не привела к дополнительным потерям. Например, смена поставщиков или экономия материалов не должны привести к снижению качества продукции. При оптимизации численности важно не потерять ключевых специалистов. Применять налоговые льготы следует обоснованно, иначе штрафы могут перекрыть экономию.
Но если перспективы у бизнеса есть, то для выхода из убыточной деятельности есть два основных способа. Можно применять их и по отдельности, но эффективнее будет совместно.
Поиск новых путей получения доходов. Это могут быть дополнительные направления деятельности или расширение существующих.
Но здесь важно ответственно подойти к планированию. Ведь любое расширение бизнеса требует дополнительных расходов. А компания уже и так терпит убытки, поэтому нужно быть уверенным, что новые вложения точно окупятся.
Оптимизация расходов. Это могут быть поставщики с более низкими ценами, экономия на материалах вследствие совершенствования технологии, оптимизация численности сотрудников, применение налоговых льгот и т.п.
Здесь также нужно быть осторожным, чтобы оптимизация не привела к дополнительным потерям. Например, смена поставщиков или экономия материалов не должны привести к снижению качества продукции. При оптимизации численности важно не потерять ключевых специалистов. Применять налоговые льготы следует обоснованно, иначе штрафы могут перекрыть экономию.
Вывод
Убыток — это не всегда показатель проблем в бизнесе. Он допустим, например, на старте или при расширении деятельности.
Но незапланированные убытки, сопровождаемые кассовыми разрывами, явно говорят о том, что у бизнеса есть проблемы. Это могут быть не только сложности при расчетах, но и претензии от налоговиков, вплоть до выездной проверки, а если ситуация затянется — не исключено и банкротство.
Однако полученные убытки могут дать бизнесмену возможность сэкономить на налогах в дальнейшем за счет их переноса. Здесь нужно учитывать правила, установленные для разных налоговых режимов и не забывать о документальном подтверждении.
Выйти из убытков поможет рост доходов и оптимизация расходов. При этом важно учитывать все дополнительные риски.
Но незапланированные убытки, сопровождаемые кассовыми разрывами, явно говорят о том, что у бизнеса есть проблемы. Это могут быть не только сложности при расчетах, но и претензии от налоговиков, вплоть до выездной проверки, а если ситуация затянется — не исключено и банкротство.
Однако полученные убытки могут дать бизнесмену возможность сэкономить на налогах в дальнейшем за счет их переноса. Здесь нужно учитывать правила, установленные для разных налоговых режимов и не забывать о документальном подтверждении.
Выйти из убытков поможет рост доходов и оптимизация расходов. При этом важно учитывать все дополнительные риски.
Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.
Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro
Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro
