Налоговики внимательно следят за тем, как бизнесмены выполняют свои обязанности по расчетам с бюджетом. Если налогоплательщик применяет сомнительные, с точки зрения ФНС, методы экономии, то его могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды.
О том, что это такое, чем опасно для бизнеса, и как избежать возможных претензий проверяющих, расскажем в этой статье.
О том, что это такое, чем опасно для бизнеса, и как избежать возможных претензий проверяющих, расскажем в этой статье.
Содержание:
Что такое необоснованная налоговая выгода
Законодательство РФ позволяет бизнесменам в отдельных случаях экономить на обязательных платежах. Это, например, специальные режимы налогообложения, льготные ставки, налоговые каникулы и т.д.
Но если предприниматели искусственно занижают свои налоговые обязательства, контролирующие органы расценивают это как попытку незаконно обогатиться за счет бюджета и применяют к нарушителям различные санкции.
Но если предприниматели искусственно занижают свои налоговые обязательства, контролирующие органы расценивают это как попытку незаконно обогатиться за счет бюджета и применяют к нарушителям различные санкции.
Главный критерий, по которому налоговую выгоду можно признать необоснованной, прописан в ст. 54.1 НК РФ. Это искажение фактов хозяйственной жизни или данных об объектах налогообложения, ведущее к уменьшению облагаемой базы или суммы налогов к уплате.
Также налоговую выгоду могут признать необоснованной по сделке, которая отвечает хотя бы одной из следующих характеристик:
Более подробно признаки необоснованной налоговой выгоды перечислены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53:
Устанавливать и доказывать факты получения бизнесменами необоснованной налоговой выгоды должны налоговики (п. 5 ст. 82 НК РФ).
- основная цель сделки — получить экономию на налогах;
- обязательство по сделке исполняют ненадлежащие лица.
Более подробно признаки необоснованной налоговой выгоды перечислены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53:
- несоответствие сделок реальным обстоятельствам времени, места нахождения имущества, объемам доступных материальных ресурсов и т.д.;
- несоответствие результатов деятельности имеющимся активам;
- выборочный учет хозяйственных операций — только тех, что несут налоговую выгоду;
- оперирование товарами, которые фактически не производились или производились в меньших объемах, чем заявлено в учете.
Устанавливать и доказывать факты получения бизнесменами необоснованной налоговой выгоды должны налоговики (п. 5 ст. 82 НК РФ).
Как налоговые органы выявляют необоснованную выгоду
Налоговики в рамках своей текущей деятельности проверяют отчетность по налогам и другим обязательным платежам. Если в документах находят информацию, которая вызывает вопросы, то инспектор направляет бизнесмену запрос или вызывает его в ИФНС для получения объяснений. Если же пояснения налогоплательщика не устроят проверяющих, то возможна и выездная налоговая проверка.
Наиболее часто внимание налоговиков привлекают сделки со следующими признаками:
Наиболее часто внимание налоговиков привлекают сделки со следующими признаками:
- Использование технических компаний. Это фирмы-однодневки, которых включают в цепочку торгово-производственных процессов, чтобы искусственно их усложнить и добиться тем самым уменьшения налога на прибыль и НДС. Налогоплательщик может начать работать с такой фирмой и неумышленно, но это не освободит его от ответственности, поскольку закон обязывает бизнес проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов. Такое понятие было введено юридический оборот п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53;
- Дробление бизнеса. Если предприятие развивается и перестает укладываться в лимиты для спецрежимов, владельцы могут его разделить, например, на несколько формально самостоятельных ИП. В законе нет прямого запрета на такие действия, но если налоговой службе удастся доказать, что единственная цель разделения компании — именно уход от налогов, то бизнесмену придется доплатить налоги по правилам общей системы, а также пени и штрафы;
- Подмена реальных договоров теми, которые позволяют сэкономить на обязательных платежах. Инспекторы проверяют не только формальные параметры сделок, но и анализируют их суть. Если форма сделки не соответствует экономической целесообразности, а ведет лишь к снижению налоговых обязательств, то ее могут посчитать притворной, отменить и в результате доначислить неуплаченные налоги.
Например, дело о подмене договора рассмотрел Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление от 23.11.2021 по делу N А46-5115/2021).
Предприятие заключило с ИП на УСН договор на услуги управления. Налоговая служба обнаружила в данной сделке признаки необоснованной выгоды по уплате НДФЛ и страховых взносов. С учетом штрафов и пени общая сумма доначислений по результатам проверки составила 15,1 млн руб. Аргументы проверяющих были следующими:
- характер выполняемой работы ИП соответствовал трудовым отношениям;
- вознаграждение ИП было многократно выше, чем зарплата, которую ранее получал тот же человек на должности директора предприятия;
- акты ИП об оказании услуг не содержали никакой конкретной информации о проделанной работе;
- ИП получал от компании более 99% своих доходов
Суд согласился с аргументами налоговиков и оставил в силе решение ИФНС о доначислении налогов, взносов, а также взыскании штрафов и пени.
Ответственность за получение необоснованной налоговой выгоды
Если налоговая служба докажет факт необоснованной налоговой выгоды, виновное лицо или организацию могут привлечь к административной, налоговой или уголовной ответственности. Мера наказания зависит от вида правонарушения и степени его тяжести. Возможные санкции:
Кроме уплаты штрафов, бизнесмен должен будет вернуть незаконно сэкономленные суммы в бюджет, а для этого правильно исчислить сумму налогов на основании реальных хозяйственных операций. Этот расчет называется налоговой реконструкцией. НК РФ прямо не регламентирует проведение такой процедуры. Фактически налоговую реконструкцию проводят на основе практики применения ст. 54.1 НК РФ и с учетом разъяснений, данных налоговиками в письме ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060.
- За грубое нарушение правил бухучета по ст. 15.11 КоАП РФ будет наказано ответственной должностное лицо. За первое нарушение сумма штрафа составит от 5 до 10 тыс. руб., а за повторное — от 10 до 20 тыс. руб., либо возможна дисквалификация на срок от 1 до 2 лет;
- За неуплату налогов по ст. 122 НК РФ предусмотрен штраф в 20% от суммы недоимки, если нарушение совершено неумышленно и 40% — если проверяющие докажут умысел в получении налоговой выгоды;
- За уклонение от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере предусмотрено уголовное наказание по статьям 198 и 199 УК РФ. Максимальные санкции по этим статьям: штраф до 500 тыс. руб. или в размере доходов за период до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 5 лет. Для физических лиц, в том числе ИП, уголовная ответственность может наступить при сумме недоимки от 2,7 млн руб. за три года. Для руководителей и других ответственных должностных лиц при неуплате налогов организацией лимит существенно выше — от 18,75 млн руб.
Кроме уплаты штрафов, бизнесмен должен будет вернуть незаконно сэкономленные суммы в бюджет, а для этого правильно исчислить сумму налогов на основании реальных хозяйственных операций. Этот расчет называется налоговой реконструкцией. НК РФ прямо не регламентирует проведение такой процедуры. Фактически налоговую реконструкцию проводят на основе практики применения ст. 54.1 НК РФ и с учетом разъяснений, данных налоговиками в письме ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060.
Пример налоговой реконструкции — постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.07.2020 по делу № А27-17275/2019
Молочный комбинат по документам приобретал молоко у 3 поставщиков — плательщиков НДС. Налоговики в ходе проверки установили, что фактически таких закупок не было, а молоко комбинату поставляли напрямую сельхозпроизводители, освобожденные от уплаты НДС. За счет фиктивных трат комбинат получил вычет по НДС и уменьшил налог на прибыль.
Налоговики доначислили компании 4,2 млн. руб. НДС и 11,8 млн. руб. налога на прибыль, плюс соответствующие пени и штрафы.
Суд решил оставить в силе только доначисление по НДС. Доначисление по налогу на прибыль, а также соответствующие пени и штраф суд отменил, так как комбинат понес реальные расходы на закупку молока у сельхозпроизводителей.
Теоретически налогоплательщик может провести реконструкцию своих обязательных платежей и в досудебном порядке, договорившись с налоговой службой. Но для этого он должен фактически сознаться в умышленном уходе от налогов и назвать контрагентов, через которых проводил незаконные операции. Это может не столько помочь бизнесмену, сколько навредить ему дополнительными проверками, повышенными штрафами, а возможно — и привести к уголовной ответственности.
Что такое реестр предполагаемых выгодоприобретателей
ФНС накапливает информацию о бизнесменах, подозреваемых в использовании схем уклонения от уплаты налогов, в Федеральном реестре предполагаемых выгодоприобретателей (ФРПВ). Данные для ФРПВ собирают на основании анализа налоговых деклараций и другой информации о налогоплательщиках, которая есть у ФНС.
Информация, содержащаяся в ФРПВ, закрыта для бизнеса и предназначена исключительно для служебного пользования налоговых инспекторов. Основная причина попадания в реестр: установление налоговой службой разрыва в цепочке контрагентов по уплате НДС и предположение, что именно действия этой компании ведут к возникновения такого разрыва.
О включении в ФРПВ предприниматель узнает уже по факту — когда инспектор вызовет его на комиссию для дачи пояснений по возникшим подозрениям.
Если пояснения полностью удовлетворят налоговиков, то дальнейших негативных последствий в виде выездной проверки, доначисления налогов и судебных разбирательств, можно будет избежать. Для такого исхода необходимо документально обосновать все факты финансово-хозяйственной деятельности, в которых усомнились.
Исключат ли налогоплательщика из ФРПВ в этом случае — неизвестно, так как регламента работы с этим реестром в открытом доступе нет. В любом случае сам факт попадания в ФРПВ и вызова в ИФНС должен стать для бизнесмена сигналом для пристального внимания к ведению учета и начислению налогов.
Информация, содержащаяся в ФРПВ, закрыта для бизнеса и предназначена исключительно для служебного пользования налоговых инспекторов. Основная причина попадания в реестр: установление налоговой службой разрыва в цепочке контрагентов по уплате НДС и предположение, что именно действия этой компании ведут к возникновения такого разрыва.
О включении в ФРПВ предприниматель узнает уже по факту — когда инспектор вызовет его на комиссию для дачи пояснений по возникшим подозрениям.
Если пояснения полностью удовлетворят налоговиков, то дальнейших негативных последствий в виде выездной проверки, доначисления налогов и судебных разбирательств, можно будет избежать. Для такого исхода необходимо документально обосновать все факты финансово-хозяйственной деятельности, в которых усомнились.
Исключат ли налогоплательщика из ФРПВ в этом случае — неизвестно, так как регламента работы с этим реестром в открытом доступе нет. В любом случае сам факт попадания в ФРПВ и вызова в ИФНС должен стать для бизнесмена сигналом для пристального внимания к ведению учета и начислению налогов.
Как избежать претензий в получении необоснованной налоговой выгоды
Полностью исключить этот риск нельзя, так как некоторые положения налогового законодательства допускают неоднозначную трактовку. Но можно снизить вероятность обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды. Для этого необходимо:
- Перед заключением договоров проверять контрагентов на наличие у них необходимых ресурсов, лицензий, допусков, а также на отсутствие признаков компаний-однодневок. Например, с этой целью удобно использовать разработанный ФНС сервис «Прозрачный бизнес».
- Контролировать деловые цели: сделки должны быть экономически обоснованы и соответствовать реалиям бизнеса.
- Своевременное реагировать на запросы налоговиков, предоставлять им всю необходимую информацию и пояснения.
Налогоплательщики имеют право защищать свои позиции и документально доказывать правомерность всех проводимых сделок, реальность деловых целей и взаимоотношений с контрагентами.
Вывод
Необоснованная налоговая выгода — это попытка бизнеса незаконно снизить налоговые обязательства, что может привести к доначислениям налогов, штрафам и даже к уголовной ответственности.
Причиной может стать, например, использование фирм-однодневок, дробление бизнеса или подмена договоров.
Чтобы избежать проблем, важно тщательно выбирать контрагентов, проверять их надежность, а также обеспечивать экономическую обоснованность всех сделок.
Если у налоговиков возникнут вопросы, нужно оперативно предоставить им требуемые документы и пояснения.
Даже если налогоплательщик действует добросовестно, неоднозначность отдельных норм закона может привести к спорам. Но если соблюдать законодательство и своевременно реагировать на запросы инспекторов, то можно существенно снизить риски получения претензий по необоснованной налоговой выгоде.
Причиной может стать, например, использование фирм-однодневок, дробление бизнеса или подмена договоров.
Чтобы избежать проблем, важно тщательно выбирать контрагентов, проверять их надежность, а также обеспечивать экономическую обоснованность всех сделок.
Если у налоговиков возникнут вопросы, нужно оперативно предоставить им требуемые документы и пояснения.
Даже если налогоплательщик действует добросовестно, неоднозначность отдельных норм закона может привести к спорам. Но если соблюдать законодательство и своевременно реагировать на запросы инспекторов, то можно существенно снизить риски получения претензий по необоснованной налоговой выгоде.
Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.
Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro
Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro
