Расширение круга плательщиков НДС коснулось многих бизнесменов, в том числе и тех, кто раньше вообще не задумывался об этом налоге.
Однако для отдельных видов деятельности закон предусматривает льготы по НДС. В частности, это касается медицинских услуг. Также медики могут пользоваться и льготами по налогу на прибыль.
Расскажем, как медицинской организации выбрать оптимальный налоговый режим с учетом всех доступных льгот.
Содержание:
Как работает льгота по НДС для медиков
Освобождение от НДС распространяется на медицинские услуги следующих видов (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ):
1. Входящие в перечень услуг, предоставляемых в рамках обязательного медицинского страхования (постановление Правительства РФ от 29.12.2025 N 2188).
2. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, вне зависимости от порядка их оплаты, перечисленные в постановлении Правительства РФ от 20.02.2001 № 132.
3. Услуги по сбору крови у населения для медицинских учреждений
4. Услуги скорой медпомощи.
5. Услуги по дежурству медперсонала у постели больного.
6. Патолого-анатомические услуги.
7. Услуги для беременных женщин, новорожденных, инвалидов, наркобольных.
2. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, вне зависимости от порядка их оплаты, перечисленные в постановлении Правительства РФ от 20.02.2001 № 132.
3. Услуги по сбору крови у населения для медицинских учреждений
4. Услуги скорой медпомощи.
5. Услуги по дежурству медперсонала у постели больного.
6. Патолого-анатомические услуги.
7. Услуги для беременных женщин, новорожденных, инвалидов, наркобольных.
Не освобождаются от НДС косметические услуги. Но важно отличать их от косметологических, на которые льгота распространяется.
Косметические услуги относятся к категории бытовых услуг, это, например, окрашивание волос или макияж. Косметологические услуги относятся к медицинским, это, например, депиляция или пилинг (Приказ Минздравсоцразвития России от 18.04.2012 № 381н).
В сомнительных случаях, если неясно, куда отнести ту или иную услугу, налоговики рекомендуют обращаться в Росстандарт или Росстат (Письмо ФНС РФ от 20.03.2015 № ГД-4-3/4474@).
Также не освобождаются от НДС санитарно-эпидемиологические услуги за исключением тех случаев, когда эти услуги финансируются из бюджета.
Чтобы получить освобождение от НДС, налогоплательщик должен иметь лицензию на медицинскую деятельность (п. 6 ст. 149 НК РФ). Льготу можно применять только по тем видам деятельности, которые указаны в лицензии (письмо Минфина от 12.12.2019 № 03-07-07/97292).
Если налогоплательщик оказывает и облагаемые, и необлагаемые НДС услуги, он обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ)
При освобождении отдельных операций от НДС сама компания или ИП все равно остается плательщиком НДС. Поэтому для налогоплательщика сохраняется обязанность сдавать декларацию по НДС, даже если освобожденные операции занимают весь объем выручки. Освобожденные от НДС операции отражаются в разделе 7 декларации.
Однако счета-фактуры по этим операциям выставлять не нужно, книги продажи и покупок также можно не вести (письмо Минфина РФ от 23.12.2024 № 03-07-11/130043).
Могут ли получить освобождение от НДС медицинские организации на УСН
С 2025 года компании и ИП на УСН начали платить НДС. Сначала лимит годовой выручки для перехода на НДС был равен 60 млн руб., с 2026 года его снизили до 20 млн руб., а к 2028 году этот порог уменьшится до 10 млн руб.
Таким образом, существенной части упрощенцев уже пришлось или вот-вот придется начать разбираться с расчетом НДС.
Но если речь идет о медицинских услугах, то компании и ИП на УСН могут пользоваться льготой по НДС на общих основаниях (письма Минфина РФ от 23.07.2024 N 03-07-11/68747, от 28.10.2024 N 03-07-11/104895).
Для применения льготы они должны иметь лицензию на медицинскую деятельность и оказывать в рамках лицензии один из видов услуг, перечисленных в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Поэтому медикам и другим льготникам на упрощенке нет необходимости переходить на ОСНО, чтобы воспользоваться льготой по НДС. Льгота будет применена автоматически, когда налогоплательщик на УСН превысит лимит по выручке и у него появится обязанность платить НДС.
Если налогоплательщик на УСН занимается только льготной деятельностью, то у него после превышения лимита по выручке добавится только одна обязанность — ежеквартально сдавать декларацию по НДС с заполненными титульным листом, разделом 1 и разделом 7.
Однако переход на ОСНО может быть выгоден с учетом льготы по налогу на прибыль, о которой расскажем далее.
Льгота для медиков по налогу на прибыль
Медицинские организации на ОСНО могут пользоваться льготной нулевой ставкой по налогу на прибыль, если выполняют следующие условия (п. 3 ст. 284.1 НК РФ):
1. Имеют лицензию на медицинскую деятельность.
2. Получают доход от медицинской деятельности в размере не менее 90% от общего дохода.
3. Имеют в штате не менее 15 сотрудников, причем не менее половины из них — сертифицированные или аккредитованные медицинские специалисты.
4. Не производят операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
2. Получают доход от медицинской деятельности в размере не менее 90% от общего дохода.
3. Имеют в штате не менее 15 сотрудников, причем не менее половины из них — сертифицированные или аккредитованные медицинские специалисты.
4. Не производят операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
Как выбрать налоговый режим для медицинской деятельности
Рассмотрим медицинскую компанию с выручкой 50 млн руб. и расходами 30 млн руб., из которых 2 млн руб. составляют страховые взносы c фонда оплаты труда. Весь доход компания получает от лицензированной медицинской деятельности.
Из таблицы видно, что если компания имеет право на все льготы и получает доход только от медицинской деятельности, то ей выгоднее использовать ОСНО. В этом случае придется заплатить только страховые взносы. Но важно строго следить за соблюдением всех условий для применения льгот.
Если же использовать льготу по налогу на прибыль не получается, например, не хватает сотрудников, то здесь выгоднее во многих случаях будет УСН. В нашем примере это УСН «Доходы», но в зависимости от соотношения доходов, расходов и суммы страховых взносов возможны разные варианты.
Например, при более существенной доле расходов в выручке может оказаться, что ОСНО, даже с одной льготой по НДС, будет выгоднее, так как при УСН «Доходы минус расходы» предусмотрен минимальный налог 1%, а при ОСНО его нет.
Вывод
Компании и ИП, которые оказывают медицинские услуги, не должны платить с этих доходов НДС, если у них есть лицензия, и вид услуги указан в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Это льгота в равной степени относится, как к налогоплательщикам на ОСНО, так и к упрощенцам, которые стали плательщиками НДС в 2025 году и позднее.
Кроме того, лицензированные медицинские компании на ОСНО не платят налог на прибыль, если соблюдают условия по структуре доходов, а также по численности и квалификации персонала.
Если применять льготы по НДС и по налогу на прибыль одновременно, то ОСНО для медицинской компании будет выгоднее. Если же льгота по прибыли недоступна, то в большинстве случаев выгоднее будет использовать УСН, хотя здесь тоже возможны разные варианты.
Если вы хотите поделиться своим опытом с читателями или заметили ошибку в тексте, напишите нам: buh@uchet.pro
Если у вас возникли вопросы, нужна налоговая консультация бухгалтера или надёжная и удобная бухгалтерия с поддержкой специалистов из разных областей, позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в Telegram или оставьте заявку через форму на сайте.
Если у вас возникли вопросы, нужна налоговая консультация бухгалтера или надёжная и удобная бухгалтерия с поддержкой специалистов из разных областей, позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в Telegram или оставьте заявку через форму на сайте.
