Иногда работодатели помогают своим сотрудникам с оплатой медицинских услуг. Рассмотрим, в какой форме это может выражаться и как повлияет на налоги.
Медицинская страховка, оплата лечения по договору с медицинской организацией
Налог на прибыль
Компания может заключить с медицинским учреждением договор на добровольное медицинское страхование сотрудников (ДМС) или напрямую оплатить те или иные медицинские услуги за своих работников по договору с оказавшей их организацией.
Эти расходы можно учесть для расчета налога на прибыль в пределах лимита. Лимит составляет 6% от фонда оплаты труда (ФОТ) за тот же период и включает в себя в совокупности следующие виды расходов (п. 16 ст. 255 НК РФ):
Чтобы расходы можно было учесть для налога на прибыль, должны одновременно выполняться следующие дополнительные условия:
Расходы на ДМС можно учесть в налоговой базе только в части страхования самого работника (п. 6 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ № 03-15-05/61936 от 03.07.2024). Затраты на членов семьи сотрудника, если таковые допускаются договором страхования, включить в расходы по налогу на прибыль не получится.
УСН, ЕСХН
При УСН «Доходы минус расходы» страховые платежи по ДМС и расходы по договорам об оказании медицинских услуг сотрудникам (ДМУ) также можно учитывать при расчете налога в пределах указанных лимитов. Те и другие расходы с точки зрения расчета налога при УСН относятся к оплате труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 10.02.2017 №03-11-06/2/7568).
Аналогичный порядок учета затрат на ДМС и ДМУ предусмотрен для ЕСХН. Подпункт 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ разрешает плательщикам сельхозналога уменьшать доходы на расходы по оплате труда с учетом требований к договору, изложенных в п. 16 ст. 255 НК РФ.
Лимит учитываемых совокупно сумм для спецрежимов такой же, как и для общей налоговой системы — 6% от ФОТ.
НДФЛ
Суммы, уплаченные работодателями за работников и членов их семей в рамках ДМС и ДМУ, не облагаются НДФЛ только в том случае, если компания произвела эти платежи за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.07.2023 № 03-03-07/62523).
Данная норма не распространяется на тех, кто работает на системах УСН и ЕСХН. Так как упрощенцы и плательщики единого сельхозналога не платят налог на прибыль, то они в любом случае должны исчислять и уплачивать в общем порядке НДФЛ с сумм, направленных на лечение работников (письмо Минфина РФ от 10.12.2020 № 03-04-06/108150).
Обязательные страховые взносы
Расходы на медицинское страхование и непосредственную оплату медицинских услуг за работников не облагаются обязательными страховыми взносами, если договор со страховой компанией или с лицензированным медицинским учреждением заключен на срок более 1 года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Компания может заключить с медицинским учреждением договор на добровольное медицинское страхование сотрудников (ДМС) или напрямую оплатить те или иные медицинские услуги за своих работников по договору с оказавшей их организацией.
Эти расходы можно учесть для расчета налога на прибыль в пределах лимита. Лимит составляет 6% от фонда оплаты труда (ФОТ) за тот же период и включает в себя в совокупности следующие виды расходов (п. 16 ст. 255 НК РФ):
- Взносы по договорам добровольного медицинского страхования.
- Расходы по оплате медицинских услуг за работников по договору с медучреждением.
- Расходы на оплату санаторно-курортного лечения работников и членов их семей.
Чтобы расходы можно было учесть для налога на прибыль, должны одновременно выполняться следующие дополнительные условия:
- Договор должен быть заключен на срок не менее 1 года.
- Медицинское учреждение должно иметь лицензию на медицинскую деятельность.
Расходы на ДМС можно учесть в налоговой базе только в части страхования самого работника (п. 6 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ № 03-15-05/61936 от 03.07.2024). Затраты на членов семьи сотрудника, если таковые допускаются договором страхования, включить в расходы по налогу на прибыль не получится.
УСН, ЕСХН
При УСН «Доходы минус расходы» страховые платежи по ДМС и расходы по договорам об оказании медицинских услуг сотрудникам (ДМУ) также можно учитывать при расчете налога в пределах указанных лимитов. Те и другие расходы с точки зрения расчета налога при УСН относятся к оплате труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 10.02.2017 №03-11-06/2/7568).
Аналогичный порядок учета затрат на ДМС и ДМУ предусмотрен для ЕСХН. Подпункт 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ разрешает плательщикам сельхозналога уменьшать доходы на расходы по оплате труда с учетом требований к договору, изложенных в п. 16 ст. 255 НК РФ.
Лимит учитываемых совокупно сумм для спецрежимов такой же, как и для общей налоговой системы — 6% от ФОТ.
НДФЛ
Суммы, уплаченные работодателями за работников и членов их семей в рамках ДМС и ДМУ, не облагаются НДФЛ только в том случае, если компания произвела эти платежи за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.07.2023 № 03-03-07/62523).
Данная норма не распространяется на тех, кто работает на системах УСН и ЕСХН. Так как упрощенцы и плательщики единого сельхозналога не платят налог на прибыль, то они в любом случае должны исчислять и уплачивать в общем порядке НДФЛ с сумм, направленных на лечение работников (письмо Минфина РФ от 10.12.2020 № 03-04-06/108150).
Обязательные страховые взносы
Расходы на медицинское страхование и непосредственную оплату медицинских услуг за работников не облагаются обязательными страховыми взносами, если договор со страховой компанией или с лицензированным медицинским учреждением заключен на срок более 1 года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Компенсация затрат сотрудника на лечение
Обязанности компенсировать сотрудникам затраты на лечение у работодателей по закону нет. Однако на свое усмотрение работодатель может выделить работнику материальную помощь для покрытия медицинских расходов или компенсировать сотруднику конкретные виды таких затрат.
Право работника на материальную помощь или компенсацию по лечению, а также порядок таких выплат обычно прописывают в локальных нормативных актах организации, например, в трудовом или коллективном договоре. Размер компенсации можно установить в определенной сумме или в размере документально подтвержденных работником затрат.
Налог на прибыль
Компенсация расходов на лечение в форме выплат сотрудникам не учитывается в расходах для расчета налога на прибыль, даже если она включена в трудовой или коллективный договор (письмо Минфина РФ от 25.01.2022 № 03-04-06/4455).
Компенсация расходов на лечение сотрудников в виде материальной помощи тоже не учитывается при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).
УСН, ЕСХН
Компенсацию затрат на лечение, выплаченную непосредственно работнику, а не медицинской организации, а также материальную помощь, нельзя учесть в расходах для исчисления УСН и ЕСХН. Данные виды расходов не входят в закрытые перечни, приведенные в ст. 346.5 и 346.16 НК РФ.
НДФЛ
Суммы, израсходованные работодателями на лечение своих сотрудников, не облагаются НДФЛ, если они уплачивались одним из следующих способов (п. 10 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.04.2019 № 03-15-05/22335):
Для любого из этих вариантов условие освобождения от НДФЛ — выплата компенсации из средств чистой прибыли.
Работодатели на упрощенке и ЕСХН данной льготой воспользоваться не смогут, т.к. она актуальна только для плательщиков налога на прибыль, (письмо Минфина РФ от 10.12.2020 № 03-04-06/108150).
Если компенсация оформлена работодателем как материальная помощь, то в этом случае НДФЛ необходимо платить с той части суммы, которая превышает 4 тыс. руб. в год на сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Обязательные страховые взносы
Компенсация работодателем затрат на лечение работников не является обязанностью по закону и не упоминается в статье 422 НК РФ. Поэтому данные суммы облагаются обязательными страховыми взносами на общих основаниях (письмо Минфина РФ от 24.01.2018 № 03-04-06/3828).
С материальной помощи также потребуется уплатить страховые взносы, но не со всей суммы, а только с той, которая превысит 4 тыс. руб. в год на сотрудника (письмо Минфина РФ от 05.04.2023 N 03-04-06/29885).
Право работника на материальную помощь или компенсацию по лечению, а также порядок таких выплат обычно прописывают в локальных нормативных актах организации, например, в трудовом или коллективном договоре. Размер компенсации можно установить в определенной сумме или в размере документально подтвержденных работником затрат.
Налог на прибыль
Компенсация расходов на лечение в форме выплат сотрудникам не учитывается в расходах для расчета налога на прибыль, даже если она включена в трудовой или коллективный договор (письмо Минфина РФ от 25.01.2022 № 03-04-06/4455).
Компенсация расходов на лечение сотрудников в виде материальной помощи тоже не учитывается при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).
УСН, ЕСХН
Компенсацию затрат на лечение, выплаченную непосредственно работнику, а не медицинской организации, а также материальную помощь, нельзя учесть в расходах для исчисления УСН и ЕСХН. Данные виды расходов не входят в закрытые перечни, приведенные в ст. 346.5 и 346.16 НК РФ.
НДФЛ
Суммы, израсходованные работодателями на лечение своих сотрудников, не облагаются НДФЛ, если они уплачивались одним из следующих способов (п. 10 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.04.2019 № 03-15-05/22335):
- безналичным способом медицинским организациям;
- наличными средствами непосредственно сотруднику либо членам его семьи или законным представителям;
- зачислением средств на лечение на счета сотрудника в банках.
Для любого из этих вариантов условие освобождения от НДФЛ — выплата компенсации из средств чистой прибыли.
Работодатели на упрощенке и ЕСХН данной льготой воспользоваться не смогут, т.к. она актуальна только для плательщиков налога на прибыль, (письмо Минфина РФ от 10.12.2020 № 03-04-06/108150).
Если компенсация оформлена работодателем как материальная помощь, то в этом случае НДФЛ необходимо платить с той части суммы, которая превышает 4 тыс. руб. в год на сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Обязательные страховые взносы
Компенсация работодателем затрат на лечение работников не является обязанностью по закону и не упоминается в статье 422 НК РФ. Поэтому данные суммы облагаются обязательными страховыми взносами на общих основаниях (письмо Минфина РФ от 24.01.2018 № 03-04-06/3828).
С материальной помощи также потребуется уплатить страховые взносы, но не со всей суммы, а только с той, которая превысит 4 тыс. руб. в год на сотрудника (письмо Минфина РФ от 05.04.2023 N 03-04-06/29885).
Вывод
Порядок налогообложения расходов на лечение сотрудников зависит от формы этих выплат и налогового режима, применяемого работодателем. Кроме того, в части налога на прибыль нужно учитывать установленные законом лимиты.