Прощение долга контрагенту

Компании и ИП имеют право прощать долги своим контрагентам при соблюдении определенных требований. Расскажем, как провести подобную сделку без нарушений и каким образом она повлияет на налоги.

Сделка по прощению долга между коммерческими субъектами (организациями и ИП) будет считаться действительной, если она удовлетворяет следующим условиям:

• Не нарушает права других лиц на имущество кредитора (п. 1 ст. 415 ГК РФ);
• Должник не возражает против прекращения его обязательств (п. 2 ст. 415 ГК РФ);
• Не имеет признаков дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ);

Суд может расценить сделку по прощению долга, как дарение, если кредитор не приобретет никакой экономической выгоды в результате прекращения обязательств должника перед ним. Тогда сделку дарения между коммерческими субъектами признают ничтожной, и обязательство останется за должником.

Чтобы этого не произошло, кредитору важно заранее продумать, как он, при необходимости, будет обосновывать экономическую выгоду для себя от данной сделки. Например, это может быть отсрочка по встречным платежам, получение другого спорного долга и т.п. (п. 31 постановления Пленума ВС от 11.06.2020 №6).

Также прощение долга может быть признано судом недействительным в рамках процедуры банкротства кредитора. Это возможно при следующих условиях (п. 2 ст. 61.2 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ):

1. С момента совершения сделки и до подачи кредитором заявления о банкротстве прошло менее трех лет.
2. Кредитор уже на момент прощения долга был неплатежеспособным, либо признаки неплатежеспособности или недостаточности имущества появились у него в результате данной сделки.

В общем случае юридическое лицо считается неплатежеспособным, если оно допускает просрочки свыше 3 месяцев, а общая сумма долгов превышает 2 млн руб. (п. 2 ст. 3 и п. 2 ст. 6 закона № 127-ФЗ). Для физического лица, в т.ч. ИП, период просрочки такой же — 3 месяца, а сумма меньше — 500 тыс. руб. (п. 2 ст. 213.3 закона № 127-ФЗ).

Под недостаточностью имущества в рамках процедуры банкротства понимается превышение суммы обязательств над активами (ст. 2 закона № 127-ФЗ). Для юридического лица это фактически означает, что его чистые активы отрицательны.

Кроме того, перед заключением соглашения о прощении долга необходимо проверить, не является ли планируемая сделка крупной или сделкой с заинтересованностью.

К крупным относятся сделки на сумму от 25% активов компании (ст. 46 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 79 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сделка считается сделкой с заинтересованностью, если кто-либо из контролирующих лиц компании может получить от нее выгоду. Например, он одновременно занимает руководящую должность и у контрагента, с которым заключают соглашение о прощении долга (ст. 45 закона № 14-ФЗ, ст. 81 закона № 208-ФЗ).

Для проведения крупных сделок и сделок с заинтересованностью, как правило, необходим особый порядок согласования. С учетом требований законодательства, положений устава и особенностей конкретной сделки это может быть одобрение советом директоров, наблюдательным советом, общим собранием или другим руководящим органом компании.

Из статьи 415 ГК РФ следует, что кредитору достаточно только уведомить должника о том, что он прощает долг, и на этом основании, при отсутствии возражений должника, обязательство будет прекращено. Однако такую сделку можно оформить и двухсторонним документом — соглашением сторон.

В соглашении необходимо четко прописать намерение кредитора о прощение долга, а также конкретизировать обязанность, от которой освобождается должник. С этой целью в соглашении обычно указывают:

• суть долга, например, задолженность за поставленный товар, по арендной плате и т.п.
• основания возникновения долга: реквизиты договора, внедоговорные обстоятельства и т.п.;
• сумму долга;
• идет ли речь о полном или о частичном прощении задолженности;
• характер задолженности: основная, проценты, штрафы и неустойки и т.п.

Стороны также могут прописать в соглашении условия прощения задолженности и дату, с наступлением которой обязательства должника будут прекращены (ст. 157 ГК РФ).

По общему правилу обязательство должника прекращается, если он получил соответствующее уведомление от своего кредитора. Однако должник может в разумный срок заявить возражения против прощения долга и в этом случае сделка будет считаться не состоявшейся.

В законе не конкретизировано, какова может быть длительность разумного срока в данном случае. В общей практике для взаимоотношений по исполнению обязательств в качестве разумного принимают срок в 7 дней (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Но суд в рамках рассмотрения дела может определить и другой срок, с учетом всех обстоятельств.

Если по обязательству несут ответственность несколько солидарных должников, а кредитор решил простить задолженность только одному или некоторым из них, остальные продолжают нести ответственность по данному долгу (ст. 324 ГК РФ). Под солидарной ответственностью понимается такой вид обязательства, когда кредитор имеет право потребовать свои средства с любого из должников, с некоторых из них, или со всех сразу в произвольной пропорции (ст. 323 ГК РФ).

Но если такой «оставшийся» солидарный должник, или должники, затем погасит весь долг перед кредитором, то у него возникает право требовать компенсации от остальных должников (регрессное требование), в том числе и от тех, кому кредитор ранее простил долг (ст. 325 ГК РФ, п. 52 постановления Пленума ВС РФ от 22.11.16 № 54).

Если у должника были поручители, то при прощении долга в общем случае они также освобождаются от обязательств перед кредитором (п. 4 ст. 329 ГК РФ).

Организация-кредитор, прощающая долг, отражает эту операцию в бухучете следующей проводкой:

ДТ 91.2 — КТ 62 (58, 73, 76…)

Должник отразит прощенную задолженность так:

ДТ 60 (66, 67, 76…) — КТ 91.1

Конкретный корреспондирующий счет зависит от вида задолженности.

Прекращение того или иного обязательства в результате прощения кредитором влечет определенные налоговые последствия.

Налог на прибыль

В общем порядке прощенную задолженность нельзя учесть в расходах для налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 16.09.2020 № 03-03-06/2/81343).

В этом случае налогооблагаемая прибыль у кредитора будет больше бухгалтерской. Поэтому в учете возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое следует отразить проводкой:

ДТ 99 — КТ 68.4

Величина ПНО равна сумме прощенного долга, умноженной на ставку налога на прибыль.

Если же прекращение обязательства было связано с коммерческим интересом и это возможно подтвердить документально, то сумму долга допустимо отразить во внереализационных расходах. Но, скорее всего, такую позицию придется защищать в суде (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10). В случае, если кредитор выберет такой вариант учета, налоговых разниц не возникнет.

Организация-должник, которой контрагент простил долг, с точки зрения Минфина, в любом случае обязана будет отразить прощенную сумму во внереализационных доходах для налога на прибыль (письмо от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775). Таким образом, у должника налоговых разниц, связанных с прощением долга, не будет.

НДС

В общем случае ни у кредитора, ни у должника не возникает обязанности по начислению и уплате НДС в связи с прощением задолженности.

Если же кредитор ранее перечислял должнику аванс за товары или услуги, и принял по нему к вычету НДС, то после прощения долга этот НДС, по мнению Минфина, нужно восстановить (письмо от 02.12.2020 № 03-07-11/105235).

НДФЛ

Если кредитор простил задолженность физическом лицу, то у последнего в таком случае появляется доход, с которого должен быть уплачен НДФЛ. В качестве налогового агента при этом будет выступать кредитор (ст. 226 НК РФ, письмо ФНС РФ от 17.08.2022 № СД-4-3/10775@). Порядок действий кредитора в этом случае таков:

• Начислить НДФЛ с суммы прощенного долга и удержать его с других выплат в пользу данного физического лица;
• Перечислить сумму удержания в бюджет и отразить соответствующие сведения в отчетности;
• Если выплат в пользу должника в текущем году не было, или их суммы оказалось недостаточно — уведомить налоговиков о сумме неудержанного НДФЛ до 25 февраля следующего года.

УСН

Кредитор на УСН, прощающий долг контрагенту, не может отразить эту сумму в расходах. Дело в том, что перечень расходов для УСН ограничен и такого варианта не подразумевает.

Организация-должник, применяющая УСН должна будет отразить списание долга в доходах и уплатить с этой суммы налог (письмо Минфина РФ от 13.02.2024 № 03-11-06/2/12536).

При прощении долга контрагенту необходимо заручиться согласием должника, избежать возможной переквалификации в дарение и, при необходимости, получить согласование от органов управления компании-кредитора.

Оформить прощение долга можно как письмом от кредитора, так и двухсторонним соглашением.

Поручитель освобождается от ответственности по прощенному долгу. Солидарные должники, которым не простили долг, должны гасить его по-прежнему. Но затем они могут получить компенсацию, в том числе и от того должника, которому долг простили.

На НДС прощение долга в общем случае не влияет. Но если долг был связан с ранее выданным поставщику авансом, то НДС по нему безопаснее будет восстановить.

С точки зрения Минфина, должник обязан в любом случае учесть прощенный долг в качестве налогооблагаемого дохода. А вот кредитор может взять сумму прощенного долга в расходы только для налога на прибыль, и лишь в случае, если получит от этой операции дополнительную выгоду. Не исключено, что такая позиция налогоплательщика приведет к спорам с проверяющими.

В бухучете прощенный долг отражается в прочих расходах у кредитора и в прочих доходах у должника. Если кредитор не учитывает сумму прощенного долга в расходах для налога на прибыль, то у него возникнут налоговые разницы.