Два партнера — ИП на УСН 6% собираются заключить агентский договор и приобретать на общие деньги дебиторскую задолженность на торгах.
Агент будет заниматься покупкой долгов на торгах и последующим взысканием. При этом агент частично использует собственные средства, а частично — средства принципала. Когда долг будет взыскан, агент перечислит принципалу часть денежных средств, пропорционально его вложениям при покупке долга.
Вознаграждение агента предполагается установить в размере 100 рублей за одну сделку.
Агент будет заниматься покупкой долгов на торгах и последующим взысканием. При этом агент частично использует собственные средства, а частично — средства принципала. Когда долг будет взыскан, агент перечислит принципалу часть денежных средств, пропорционально его вложениям при покупке долга.
Вознаграждение агента предполагается установить в размере 100 рублей за одну сделку.
Налоговые риски предложенной схемы
В общем случае, если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то в составе его доходов при УСН не учитываются:
Т.е. в составе доходов агента для расчета налога при УСН следует учитывать только агентское вознаграждение.
На это указывает Минфин в письме от 20.11.2020 № 03-11-11/101601.
Случай, когда агент частично действует за счет принципала, а частично — за свой счет, в законодательстве не отражен и в разъяснениях Минфина не рассмотрен. Но здесь можно применить их по аналогии и учитывать в качестве дохода агента только его долю выручки, а также вознаграждение. Однако риск споров с налоговиками остается, так как прямо такая ситуация в законе и разъяснениях Минфина не отражена.
Также в предлагаемой схеме присутствует риск пересчета налоговиками агентского вознаграждения и налогов с него на основании ст. 41 НК РФ. В проекте договора указан весьма существенный объем услуг, которые оказывает агент: поиск лота, участие в торгах, взыскание и т.п. Сумма в 100 рублей явно занижена и вызовет вопросы у проверяющих.
Налоговики имеют право определять рыночную цену товара или услуги на основании условий аналогичных сделок (п. 4-11 ст. 40 НК РФ). Если налоговики решат оспорить цену, то они включат в акт проверки соответствующий раздел с анализом рыночных цен и пересчетом налогов.
При несогласии с актом проверки и выводами налоговиков бизнесмен может обратиться в суд, который оценит правомерность действий проверяющих с учетом положений упомянутой ст. 40 НК РФ.
Сумма агентского вознаграждения, например, в 5 000 рублей значительно снизит налоговые риски по сравнению с явно символической суммой в 100 рублей. Но заранее установить точную сумму вознаграждения со 100% гарантией безопасности невозможно.
Если у партнеров есть информация о том, сколько стоит подобная услуга в их регионе у других бизнесменов, то лучше всего установить свое вознаграждение на примерно таком же уровне.
- средства, поступившие в рамках исполнения агентского договора;
- средства, поступившие от принципала в качестве возмещения затрат.
Т.е. в составе доходов агента для расчета налога при УСН следует учитывать только агентское вознаграждение.
На это указывает Минфин в письме от 20.11.2020 № 03-11-11/101601.
Случай, когда агент частично действует за счет принципала, а частично — за свой счет, в законодательстве не отражен и в разъяснениях Минфина не рассмотрен. Но здесь можно применить их по аналогии и учитывать в качестве дохода агента только его долю выручки, а также вознаграждение. Однако риск споров с налоговиками остается, так как прямо такая ситуация в законе и разъяснениях Минфина не отражена.
Также в предлагаемой схеме присутствует риск пересчета налоговиками агентского вознаграждения и налогов с него на основании ст. 41 НК РФ. В проекте договора указан весьма существенный объем услуг, которые оказывает агент: поиск лота, участие в торгах, взыскание и т.п. Сумма в 100 рублей явно занижена и вызовет вопросы у проверяющих.
Налоговики имеют право определять рыночную цену товара или услуги на основании условий аналогичных сделок (п. 4-11 ст. 40 НК РФ). Если налоговики решат оспорить цену, то они включат в акт проверки соответствующий раздел с анализом рыночных цен и пересчетом налогов.
При несогласии с актом проверки и выводами налоговиков бизнесмен может обратиться в суд, который оценит правомерность действий проверяющих с учетом положений упомянутой ст. 40 НК РФ.
Сумма агентского вознаграждения, например, в 5 000 рублей значительно снизит налоговые риски по сравнению с явно символической суммой в 100 рублей. Но заранее установить точную сумму вознаграждения со 100% гарантией безопасности невозможно.
Если у партнеров есть информация о том, сколько стоит подобная услуга в их регионе у других бизнесменов, то лучше всего установить свое вознаграждение на примерно таком же уровне.
Доначисление НДФЛ и НДС
Риск доначисления НДФЛ и НДС в рамках предложенного варианта работы практически отсутствует. Оба партнера работают на «упрощенке», а при данном налоговом режиме НДФЛ и НДС платить не нужно. Из этого правила есть исключения (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), но они не касаются описанных в вопросе видов деятельности.
Обязанность платить НДФЛ и НДС может появиться, только если кто-либо из партнеров превысит лимиты, установленные для УСН, хотя бы по одному из пунктов:
Обязанность платить НДФЛ и НДС может появиться, только если кто-либо из партнеров превысит лимиты, установленные для УСН, хотя бы по одному из пунктов:
- годовая выручка — 200 млн руб.;
- численность сотрудников – 130 человек;
- стоимость основных средств – 150 млн руб.
Альтернативный вариант
Заменить агентский договор договором займа, который будет заключен под каждый лот. Заемщик – это партнер, который вкладывает основную сумму и фактически занимается покупкой и взысканием долга, т.е. в исходном варианте — агент. Вторая сторона договора — заимодавец (в исходном варианте — принципал).
Статья 809 ГК РФ позволяет определить плату за пользование займом не только в процентах годовых, но и «иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты».
В данном случае следует определить размер процентов по займу, исходя из отношения между номиналом задолженности и ценой лота. Уплату основного долга и процентов по договору необходимо производить после каждого поступления задолженности в рамках приобретенного лота.
Срок действия договора займа нужно установить «с запасом» исходя из обычного срока взыскания задолженности. В договоре следует предусмотреть возможность неограниченного продления срока, а также досрочного расторжения при полном расчете должника по лоту.
Статья 809 ГК РФ позволяет определить плату за пользование займом не только в процентах годовых, но и «иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты».
В данном случае следует определить размер процентов по займу, исходя из отношения между номиналом задолженности и ценой лота. Уплату основного долга и процентов по договору необходимо производить после каждого поступления задолженности в рамках приобретенного лота.
Срок действия договора займа нужно установить «с запасом» исходя из обычного срока взыскания задолженности. В договоре следует предусмотреть возможность неограниченного продления срока, а также досрочного расторжения при полном расчете должника по лоту.
Важно!
Заимодавец должен включить выдачу займов в перечень своих видов деятельности по ЕГРИП. В противном случае с процентов по займу придется заплатить не УСН 6%, а НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25994).
Пример 1
Номинал задолженности — 100 000 руб. Стоимость лота — 60 000 руб., в т.ч. заемщик вносит 80% (48 000 руб.), а заимодавец – 20% (12 000) руб. Таким образом, после полного взыскания долга заимодавец должен получить от заемщика 20 000 руб. (100 000 х 20%). Значит, при каждом поступлении средств по лоту, заемщик должен перечислить заимодавцу 20% от суммы двумя платежами. 60% перечисления — это возврат займа (налогом не облагается), а 40% — проценты по займу (облагаются налогом).
Налог заемщика будет равен 6% от всей взысканной суммы долга, а заимодавец заплатит 6% только с процентов по займу, т.е. фактически — с разницы между вложенными средствами и полученным доходом.
УСН1 = 100 000 х 6% = 6 000 руб.
УСН2 = (20 000 – 12 000) х 6% = 480 руб.
Общая налоговая нагрузка на партнеров будет равна:
УСН = 6 000 + 480 = 6 480 руб.
Приблизительные формулировки для договора займа, исходя из условий примера:
- Сумма займа составляет 12 000 рублей.
- Проценты за пользование займом установлены в фиксированной сумме 8000 рублей.
- Возврат основного долга и процентов происходит в следующем порядке. При каждом поступлении на счет заемщика задолженности в рамках лота №____ заемщик в течение __ дней перечисляет заимодавцу 20% от суммы. Указанное перечисление необходимо распределить следующим образом: 60% — гашение основного долга, 40% — уплата процентов за пользование денежными средствами
Пример 2
От должника поступила часть задолженности в сумме 40 000 руб. Из них 80% (32 000 руб.) остаются в распоряжении заемщика. Оставшиеся 20% (8 000 руб.) заемщик должен перечислить заимодавцу следующим образом
— 60% (4800 руб.) — как погашение основного долга
— 40% (3200 руб.) — как проценты за пользование займом
Преимущества предлагаемого варианта:
- Уход от агентского договора, который всегда привлекает повышенное внимание налоговиков.
- Исчезают риски, связанные с суммой агентского вознаграждения и определением доходов агента при смешанном договоре.
Недостатки:
- Несколько увеличивается общая налоговая нагрузка на партнеров. Однако для ухода от риска пересчета вознаграждения агента при исходном варианте тоже придется заплатить дополнительный налог.
- Нестандартный способ расчета процентов по займу, который прямо не отражен в законе и поэтому теоретически может вызвать вопросы проверяющих. Но, скорее всего, сумма выплат по договору, если ее пересчитать «традиционным» способом (в % годовых) будет существенно выше ставки ЦБ РФ. А т.к. проценты в рамках предлагаемой схемы – это только доход, то налоговики вряд ли будут их оспаривать.
Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.
Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro
Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro
