Блог

Курсовые разницы

Бухгалтерский учет
Многие бизнесмены сотрудничают с иностранными контрагентами, а значит – ведут расчеты в валюте. При этом возникают курсовые разницы. Рассмотрим, как курсовые разницы отражаются в бухучете и влияют на расчет налогов при разных режимах.
Содержание:

Курсовые разницы при проведении экспортно-импортных сделок

Все российские организации обязаны вести бухучет в рублях. Если они рассчитываются с контрагентом в валюте, то сумму операции нужно пересчитать в рубли.

В общем случае пересчет следует производить по текущему валютному курсу ЦБ РФ. Но если в договоре указан иной порядок определения курса (валютная оговорка), то нужно использовать условия договора (п. 5 ПБУ 3/2006).

Но сделки, особенно экспортно-импортные, редко проходят за один день, поэтому валютный курс за время действия договора будет меняться. Это – одна из причин возникновения курсовых разниц.

Если компания приобрела у иностранного контрагента товар на условиях отсрочки платежа, то на дату поставки бухгалтер должен принять его на учет, отразив сумму в рублях по текущему курсу ЦБ.

Но на дату оплаты за товар курс, скорее всего, будет другим. Поэтому компания заплатит иностранному поставщику сумму, отличную от той, по которой товар был принят на учет.

Если курс валюты вырастет, то возникает отрицательная курсовая разница – дополнительный расход. Компании для оплаты понадобится большая сумма в рублях, чем первоначальная оценка товара. Если же курс валюты к моменту оплаты снизится, то курсовая разница будет положительной – компания сэкономит рублевые средства.

В подобных случаях курсовые разницы в бухучете нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: отрицательные – по дебету, а положительные – по кредиту.
Пример 1

ООО «Альфа» приобрело у иностранного поставщика товар на сумму 1000 юаней с отсрочкой платежа. На дату поставки курс юаня был 11 рублей, а на дату оплаты – 12 рублей. Таким образом, товар был поставлен на учет по стоимости 11 х 1000 = 11 000 рублей, а при оплате компания потратила на покупку валюты 12 х 1000 = 12 000 рублей. Отклонение в 1000 рублей – это отрицательная курсовая разница.

ДТ 41 – КТ 60 (11 000 руб.) – товар приобретен и поставлен на учет по курсу на дату покупки

ДТ 60 – КТ 52 (12 000 руб.) – товар оплачен по курсу на дату оплаты

ДТ 91.2 – КТ 60 (1 000 руб.) – отрицательная курсовая разница
Аналогично определяются курсовые разницы, если сама компания поставляет иностранным покупателям товары с отсрочкой платежа. Выручку от реализации нужно определять по курсу ЦБ на дату отгрузки, а считать курсовые разницы – исходя из курса на дату оплаты.
Пример 2

ООО «Дельта» продало иностранному покупателю товар на сумму 2 000 юаней с отсрочкой платежа. На дату отгрузки курс юаня был равен 11 рублей, поэтому компания учла выручку в сумме 11 х 2 000 = 22 000 рублей. На дату оплаты курс вырос до 12 рублей за юань и рублевый эквивалент полученной валютной выручки стал равен 12 х 2 000 = 24 000 руб. Отклонение в 2 000 рублей – это дополнительный доход компании, т.е. положительная курсовая разница.

ДТ 62 – КТ 90 (22 000 руб.) – начислена выручка по курсу на дату отгрузки

ДТ 52 – КТ 62 (24 000 руб.) – валютная выручка зачислена на счет по курсу на дату оплаты

ДТ 62 – КТ 91.1 (2 000 руб.) – положительная курсовая разница
Если организация получила или выдала аванс в иностранной валюте, то курсовые разницы по нему не возникают (п. 7 ПБУ 3/2006). В этом случае выручку или затраты учитывают по курсу на дату получения (выдачи) аванса. Изменения курса валюты к моменту «закрытия» аванса отгрузкой никак не повлияет на учет.
Пример 3

ООО «Сигма» перечислило иностранному контрагенту аванс в счет будущей поставки товара в сумме 5 000 юаней. Курс юаня на дату перечисления аванса – 12,5 рублей. На момент поставки курс юаня вырос до 13 рублей, но товар был принят на учет по курсу на дату оплаты, т.е. в сумме 12,5 х 5 000 = 62 500 руб.
Если полученный или оплаченный аванс покрывает часть стоимости поставки, то курсовую разницу нужно считать только по той части отгрузки (поставки), которая не закрыта авансом.

Курсовые разницы при пересчете активов, выраженных в валюте

Курсовые разницы возникают при пересчете остатков валютных средств в кассе и на счетах организации, а также ценных бумаг (кроме акций), если их стоимость определяется в валюте.

Кроме того, необходимо пересчитывать и текущие валютные задолженности по расчетам, кроме долгов по выданным и полученным авансам.

Организация обязана делать пересчет на отчетную дату, а в части денежных средств имеет право определять курсовые разницы и чаще – по мере изменения курса. Большинство организаций сдают бухгалтерскую отчетность один раз в год, т.е. отчетная дата у них будет только 31 декабря. Но за год валютные курсы могут измениться очень существенно, да и большинство прошлогодних договоров уже будет исполнены.

С другой стороны, пересчитывать остатки на счетах каждый день при малейшем изменении курсов тоже не имеет смысла. Поэтому бизнесмены обычно выбирают компромиссный вариант и считают курсовые разницы по остаткам раз в месяц. Этот порядок нужно отразить в учетной политике.
Пример 4

На валютном счете компании находится 1000 юаней. На начало месяца курс юаня был равен 12 рублям, а к концу месяца вырос до 12,5 рублей. Поэтому у организации возникла положительная курсовая разница в сумме 1000 х (12,5 – 12.0) = 500 руб.

ДТ 52 – КТ 91.2 ( 500) – положительная курсовая разница от переоценки валюты

Курсовые разницы при покупке или продаже иностранной валюты

Чтобы рассчитываться с иностранными контрагентами, бизнесмен должен приобрести валюту. Если товары проданы на экспорт, то компания получает валютную выручку. В многих случаях компании не нужна валюта в таком объеме, поэтому ее нужно продать и получить рубли. Кроме того, до 30 апреля 2026 года для ряда крупнейших экспортеров действует правило об обязательной продаже части валютной выручки (Указ Президента РФ от 11.10.2023 №771, постановление Правительства РФ от 22.05.2025 № 698).

Но курс банка при операциях по обмену валюты почти всегда отличается от текущего курса ЦБ. Если банк продает валюту, то курс банка, как правило, будет выше курса ЦБ, а если покупает – то ниже.
Пример 5

Организации требуются 5000 юаней для расчета за импортный товар. Курс юаня, установленный ЦБ на дату покупки – 12,0 рублей, курс банка – 12,5 рублей. Поэтому у организации возникнет отрицательная курсовая разница в сумме 5 000 х (12,5 – 12,0) = 2 500 рублей.

ДТ 57 – КТ 51 (62 500 руб.) – организация перечислила деньги для покупки валюты по курсу банка

ДТ 52 – КТ 57 (60 000) – валюта зачислена на счет по курсу ЦБ

ДТ 91.2 – КТ 57 ( 2500) – отрицательная курсовая разница

Курсовые разницы при учете валютных вкладов в уставный капитал

Отдельный порядок учета курсовых разниц предусмотрен для ситуации, когда иностранный учредитель вносит валютный вклад в уставный капитал (УК) российской компании. В этом случае курсовые разницы нужно отражать не на счете 91, а на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 14 ПБУ 3/2006).
Пример 6

В соответствии с учредительным договором иностранная компания должна внести в уставный капитал российской организации 1 000 юаней

На дату подписания договора курс юаня был 11 рублей, а на дату оплаты стал равен 11,5 рублям

ДТ 75 – КТ 80 (11 000 руб.) – начислена задолженность учредителя по вкладу в УК

ДТ 52 – КТ 75 (11 500 руб.) – учредитель оплатил вклад

ДТ 75 – КТ 83 ( 500 руб.) – положительная курсовая разница отнесена на добавочный капитал

Курсовые разницы в налоговом учете при общей налоговой системе

Положительные курсовые разницы в налоговом учете относят на внереализационные доходы, а отрицательные – на внереализационные расходы.

До 2021 года включительно общие правила отражения курсовых разниц в налоговом учете были аналогичны бухгалтерским правилам. Но с 2022 года были введены временные специальные правила учета курсовых разниц по требованиям и обязательствам в иностранной валюте.

Суть изменений в том, что курсовые разницы следует определять только при закрытии расчетов, а пересчитывать их по задолженностям на отчетную дату не нужно. Такой порядок позволяет снизить влияние резких колебаний валютных курсов на доходы и расходы компании. Срок действия этих временных правил на сегодня (май 2025 года) установлен до 2027 года включительно (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). С учетом экономической ситуации не исключено, что их действие будет продлено и в дальнейшем.

Так как правила отражения курсовых разниц в бухучете остались неизменными, то при определенных условиях возникают временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета. Разницы относятся к временным, так как в итоге расчеты будут закрыты и данные бухгалтерского и налогового учета сравняются.
Пример 7

Компания в декабре отгрузила китайскому контрагенту товар на сумму в 10 000 юаней на условиях отсрочки платежа до 60 дней. Курс юаня на дату отгрузки был равен 12 руб. На 31 декабря курс уменьшился до 11,5 руб. В бухучете была признана отрицательная курсовая разница в сумме

ОР = 10 000 х (12,0 - 11,5) = 5 000 руб.

В налоговом учете в соответствии с временным порядком курсовые разницы на конце года не признавались. Получается, что прибыль в бухучете временно стала меньше, чем в налоговом учете. В такой ситуации признают вычитаемую временную разницу (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА).

ВВР равна сумме отклонения между двумя видами учета, т.е. в данном случае – курсовой разнице, которая была признана в бухучете на конец года. А чтобы рассчитать ОНА, нужно умножить ВВР на применяемую компанией ставку налога на прибыль.

ДТ 09 - КТ 68.4 (5000 руб. х 25% = 1000 руб.) – признан ОНА на 31 декабря

ДТ 68.4 - КТ 09 (1000 руб.) – погашен ОНА после того, как китайский контрагент оплатил поставку
На НДС курсовые разницы не влияют. База по НДС определяется на дату отгрузки или получения аванса. Таким образом, начисленный НДС «фиксируется» по тому курсу, по которому был отгружен товар или получен аванс. Любые колебания валютного курса в дальнейшем никак не отражаются на расчете НДС по этой операции.

Курсовые разницы при УСН и АУСН

При использовании УСН не нужно переоценивать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в общем случае курсовые разницы никак не влияют на расчет «упрощенного» налога.

Но здесь есть одно исключение. Если у бизнесмена возникнет положительная курсовая разница при продаже или покупке иностранной валюты, то он должен учесть этот доход для расчета УСН. Причем отрицательную курсовую разницу в аналогичной ситуации «упрощенец» учесть не может. На это указал Минфин в письме от 15.01.2020 № 03-11-11/1310.

Дело в том, что курсовые разницы при купле-продаже валюты не относятся к переоценке активов и обязательств. Для налога на прибыль их нужно учитывать в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ. А «упрощенцы» должны учитывать внереализационные доходы по требованиям ст. 250 НК РФ. Это указано в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

С другой стороны – в закрытом перечне расходов для УСН (ст. 346.17 НК РФ) отрицательных курсовых разниц нет. А значит – учесть их нельзя в любом случае.

Поэтому «упрощенцы», которые покупают или продают валюту, находятся в невыгодном положении по сравнению с компаниями на ОСНО.

При использовании автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН) не учитываются ни положительные, ни отрицательные курсовые разницы, в том числе и возникающие при купле-продаже валюты (п. 5 ст. 6 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Курсовые разницы при ЕСХН и ПСН

Порядок признания доходов и расходов при едином сельхозналоге во многом аналогичен «упрощенке». Здесь также не учитывается переоценка валютных активов и обязательств (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ), а доходы в целом нужно признавать по нормам, установленным для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Перечень расходов при ЕСХН, как и при УСН, является закрытым (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Поэтому можно сделать вывод, что рассмотренный выше порядок учета курсовых разниц при «упрощенке» распространяется и на ЕСХН, хотя отдельного разъяснения налоговиков на эту тему пока нет.

При ПСН налог не зависит от доходов и расходов, поэтому курсовые разницы никак не влияют на налоговый учет.

Однако при патентной системе необходимо учитывать доходы для определения годового лимита в 60 млн руб. после превышения которого налогоплательщик лишается права на использования ПСН. По мнению Минфина, курсовые разницы не нужно включать в выручку для определения указанного лимита (письмо от 25.05.2016 № 03-11-12/30538).

Вывод

Курсовые разницы в бухучете возникают в следующих случаях:

  • Изменение курса иностранной валюты за время исполнение сделки.
  • Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением акций и задолженностей по авансам.
  • Покупка или продажа иностранной валюты по курсу, отличному от курса ЦБ.

Для расчета налога на прибыль в 2022-2027 годах применяются временные правила учета курсовых разниц по требованиям и обязательствам. В данном случае курсовые разницы следует считать только после закрытия расчетов, а на отчетную дату показатели компании остаются неизменными. В этой связи могут возникать временные отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета. . На исчисление НДС курсовые разницы не влияют.

Для УСН и ЕСХН нужно учитывать только доходы в виде положительных курсовых разниц, возникших при купле-продаже валюты. На доходы и расходы при АУСН курсовые разницы не влияют.

При расчете стоимости патента курсовые разницы не используются.
Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.

Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro