Внешнеэкономическая деятельность

Многие российские компании сотрудничают с иностранными контрагентами. Все подобные операции относятся к внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Расскажем о том, что такое внешнеэкономическая деятельность и какие особенности бухгалтерского учета с ней связаны.

Внешнеэкономическую деятельность можно разделить на следующие основные виды:

1) Международная торговля товарами или услугами. Она, в свою очередь, делится на:

— экспорт — отгрузку иностранным контрагентам и оказание услуг за рубежом;
— импорт — приобретение товаров и услуг из-за границы.

2) Производственная кооперация или международное разделение труда. В этом случае компании из разных стран объединяют усилия для выпуска той или иной продукции. Например, в одной стране разрабатывают технологию, в другой — изготавливают детали, а в третьей — собирают готовое изделие. Задачи распределяют с учетом затрат на организацию производства в конкретной стране: стоимость недвижимости, энергоносителей, средняя зарплата и т.п.

3) Международные инвестиции, т.е. приобретение акций или вклады в уставные капиталы иностранных компаний.

4) Финансово-кредитные операции. В большинстве случаев международные сделки связаны с необходимостью приобретать иностранную валюту. Кроме того, для обеспечения безопасности международных расчетов компании нередко используют специальные банковские услуги — гарантии, аккредитивы и т.п. Все подобные операции носят вспомогательный характер по отношению к основной сделке. Но могут быть и самостоятельные международные финансовые операции. Например — получение кредита в иностранном банке или выдача займа зарубежной компании.

В целом бухучет внешнеэкономических операций подчиняется тем же правилам, что и бухучет производства, торговли или оказания услуг внутри РФ. Но нужно учитывать ряд особенностей.

Бухгалтер должен уметь оформлять и анализировать правильность заполнения специфических документов, которые связаны с международными расчетами:

1) Инвойс. Наиболее близкий его аналог в российском бухучете — счет на оплату, который выписывает продавец или исполнитель услуги. Но в ряде случаев инвойс может выполнять и функции акта об оказании услуг и договора. Утвержденной формы инвойса нет, но он должен содержать в себе всю необходимую информацию о сделке:
— сведения о сторонах договора;
— предмет сделки с подробным описанием каждой позиции;
— цена и общая сумма;
— порядок и условия поставки;
— банковские реквизиты продавца и срок оплаты

2) Международная товарно-транспортная накладная CMR. Российские компании должны заполнять ее в соответствии с письмом ФТС РФ от 02.05.2012 № 04-30/22006.

3) Валютное платежное поручение. Каждый банк разрабатывает свою форму этого документа, с учетом требований инструкции ЦБ РФ от 16.08.2017 № 181-И (в редакции от 06.08.2024). При заполнении валютной платежки нужно обратить внимание не только на сумму и реквизиты контрагента, но и верно указать код вида валютной операции в соответствии с приложением № 1 к инструкции № 181-И.

4) Контракт с иностранным контрагентом. Здесь важно учесть то, что момент передачи товара или продукции при ВЭД следует определять в соответствии с правилами «Инкотермс 2020». Как правило, нормы «Инкотермс» утверждают на 10 лет, т.е. текущая версия, скорее всего, будет действовать до 2030 года.

При этом нередко моменты отгрузки и перехода права собственности не совпадают. Тогда экспортерам необходимо задействовать счет 45 «Товары отгруженные»:

ДТ 45 — КТ 41 (43) — себестоимость товаров или готовой продукции учтена при отгрузке

ДТ 62 — КТ 90 — учтена выручка от реализации

ДТ 90 — КТ 45 — списана себестоимость после перехода права собственности

Как правило, у компаний которые занимаются внешнеэкономической деятельностью, будут расчеты в иностранной валюте. Для этого нужно задействовать отдельный счет 52 «Валютные счета».

При покупке валюты дополнительно потребуется счет 57 «Переводы в пути». Это связано с тем, что банк, как правило, не может купить или продать валюту сразу после получения поручения от клиента. Поэтому средства уже уйдут с расчетного счета, а на валютный попадут не сразу.

ДТ 57 — КТ 51 — компания перечислила банку средства с рублевого счета для покупки валюты

ДТ 52 — КТ 57 — банк зачислил купленную валюту на счет организации

ДТ 57 — КТ 52 — компания перечислила банку валюту для продажи

ДТ 51 — КТ 57 — банк зачислил средства от продажи на рублевый счет

По правилам бухучета в общем случае иностранную валюту нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ. Однако курс банка практически всегда отличается от курса ЦБ, поэтому возникают курсовые разницы. Как правило, это отрицательные разницы, так как при покупке компанией валюты курс банка обычно выше курса ЦБ, а при продаже — ниже.

ДТ 91.2 — КТ 57 или ДТ 57 — КТ 91.1 — отрицательная (положительная) курсовая разница при купле/продаже валюты

Курсовые разницы в рамках внешнеэкономической деятельности возникают не только при купле-продаже валюты, но и во многих других ситуациях: при отсрочках платежей по экспортно-импортным контрактам, при хранении валюты на счете, при валютных вкладах в уставный капитал и т.п.

Подробнее о курсовых разницах читайте здесь.

В большинстве случаев при экспортно-импортных операциях нужно платить таможенные пошлины. При импорте они входят в стоимость приобретенных товаров или других ценностей, а при экспорте — в расходы на продажу.

ДТ 41 (10, 07, 08…) — КТ 60 — учтена стоимость импортного товара или других ценностей по документам поставщика

ДТ 41 (10, 07, 08…) — КТ 76 — импортная таможенная пошлина включена в стоимость приобретенных ценностей

ДТ 44 — КТ 76 — начислена экспортная таможенная пошлина

ДТ 76 — КТ 51 — уплачена таможенная пошлина любого вида

Следует вести раздельный учет доходов и расходов от внешнеторговых и внутренних операций, чтобы правильно рассчитывать налоги.

Подробнее о раздельном учете читайте здесь.

Необходимо соблюдать специальные правила проведения валютных операций: своевременно предоставлять в банк контракты и необходимую отчетность, контролировать поступление валютной выручки.

Подробнее о валютном контроле читайте здесь.

Бизнесмены могут вести международное сотрудничество в различных формах: торговать, оказывать услуги, инвестировать, получать и выдавать займы и т.п.

При отражении внешнеэкономических операций в бухучете нужно соблюдать специальные правила, связанные с валютными операциями, определением момента реализации, оформлением документов, таможенным контролем.

Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.

Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro