С начала 2025 года российское налоговое законодательство существенно изменится. Поправки утверждены законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Расскажем об изменениях в той части, в которой это касается плательщиков УСН.

Как изменятся налоговые ставки и лимиты для УСН

Начнем с положительных изменений.

С начала 2025 года существенно вырастут лимиты, в пределах которых компании или ИП могут применять УСН.

Таким образом, уже для перехода на УСН с 01.01.2025 года можно будет использовать повышенный лимит выручки за 9 месяцев 2024 года — 337,5 млн руб.

Далее лимиты будут индексироваться, исходя из коэффициентов-дефляторов на тот календарный год, когда определяются доходы. Т.е. фактически лимиты по выручке и остаточной стоимости основных средств для УСН в 2025 году будут не 450 млн руб. и 200 млн руб., а больше. Насколько больше — зависит от коэффициента-дефлятора на 2025 год, который Минэкономразвития утвердит в октябре-ноябре 2024 года. На 2024 год был утвержден коэффициент 1,329.

Кроме того, с 2025 года для УСН не будет повышенных ставок 8% и 20%. Для всех, кто имеет право на упрощенку останется стандартная ставка 6% для «Доходы» и 15% — для объекта «Доходы минус расходы».

При этом регионы по-прежнему имеют право применять льготные ставки — вплоть до 1% и до 5% соответственно.

Также сохраняются и «налоговые каникулы». Это нулевая ставка налога при УСН и ПСН на первые два года работы для вновь открытых ИП, которые ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также оказывают бытовые либо гостиничные услуги (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Более того — срок действия положения о «каникулах» продлен до 31.12.2026 года (п. 3 ст. 2 закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ в редакции закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Кто и как будет платить НДС на упрощенке

Теперь перейдем к минусам.

Упрощенцы с 2025 года будут платить НДС. Правда, не все и по-разному.

Сначала расскажем о налоговых ставках. Они зависят от годового дохода.

          *фактически лимиты в 2025 году будут выше с учетом коэффициента-дефлятора, который утвердят в октябре-ноябре 2024 года

Если ИП совмещает упрощенку с патентом, то для определения лимитов нужно учитывать общие доходы по обоим режимам.

Теперь рассмотрим, какие документы нужно будет дополнительно оформлять упрощенцам в связи с уплатой НДС.

          * декларация потребуется при ввозе товаров по импорту или исполнении обязанностей налогового агента

          **если налогоплательщик выбрал вариант без вычета НДС, то в книге покупок нужно отражать только зачеты или возвраты полученных авансов, либо другие подобные операции, не связанные с закупками

На уплату НДС по пониженной ставке без вычетов можно перейти с любого квартала. Уведомление подавать не нужно, налоговики сами увидят новую ставку, указанную в декларации.

Выбранную пониженную ставку НДС нужно будет непрерывно применять 12 налоговых периодов, т.е. 3 года, за исключением ситуаций, когда налогоплательщик превысит лимит по выручке.

При ввозе товаров по импорту или исполнении обязанностей налогового агента нужно будет в любом случае платить НДС по стандартным ставкам. Это относится и к налогоплательщикам с выручкой до 60 млн руб. Но такое положение для всех упрощенцев действует и сейчас.

Как выбрать ставку НДС на УСН

Чтобы выбрать наиболее выгодный вариант уплаты НДС, нужно учитывать следующие факторы:

1. Какой НДС налогоплательщик преимущественно будет платить по стандартной схеме. Одно дело, если все товары и услуги облагаются по ставке 20%, и совсем другой вариант, если у налогоплательщика есть право на льготную ставку 10%.
2. Какую долю вычеты составляют в начисленном НДС.
3. Для объекта «Доходы минус расходы» нужно учесть, что входной НДС при варианте без вычетов можно взять в расходы.

В общем случае, при повышении доли налоговых вычетов по НДС и расходов для УСН «Доходы минус расходы» в определенный момент стандартный расчет НДС становится выгоднее. Начиная с какой доли расходов/вычетов это происходит — зависит от варианта УСН, применяемых ставок и других факторов.

Далее в таблице приведен пример расчета с условными показателями для объекта «Доходы» при стандартных ставках УСН 6% и НДС 20%. Единицы измерения не указываем, так как здесь важны не сами цифры, а их соотношение.

Получается, что для УСН «Доходы» при стандартных ставках базовый вариант расчета НДС становится выгоднее, чем НДС 7% при доле вычетов от 65% к начислениям, а выгоднее, чем НДС 5% — при доле вычетов от 75%

Рассмотрим расчет для 80% доли вычетов.

Налог при упрощенке, который считается от выручки без НДС:

УСН = 1 000 х 6% = 60

Начисленный НДС по ставке 20%:

НДСн = 1 000 х 20% = 200

Сумма входящих счетов-фактур без учета НДС:

1000 х 80% = 800

НДС к вычету:

НДСв = 800 х 20% = 160

НДС по ставке 20% к уплате:

НДС20 = 200 — 160 = 40

Налоговая нагрузка при НДС 20%

НН20 = 60 + 40 = 100

НДС по ставке 5%

НДС5 = 1000 х 5% = 50

Налоговая нагрузка при НДС 5%

НН5 = 60 + 50 = 110

НДС по ставке 7%

НДС7 = 1000 х 7% = 70

Налоговая нагрузка при НДС 7%

НН7 = 60 + 70 = 130

Таким образом, при доле вычетов 80% стандартный вариант расчета НДС будет выгоднее, чем оба специальных.

Теперь рассмотрим УСН «Доходы минус расходы», также со стандартными ставками НДС 20% и УСН 15%.

Здесь нужно еще учесть, что не все расходы, принимаемые для УСН, можно взять к вычету по НДС. Это, например, зарплата, налоги, а также затраты на поставщиков, которые не платят НДС. Для нашего расчета условно примем, что расходы, по которым можно возместить НДС, составляют 90% от общих расходов налогоплательщика.

Получается, что при наших параметрах стандартный НДС будет выгоднее, чем НДС 7% при доле расходов в доходах примерно от 82%, а выгоднее, чем НДС 5% — если расходы составят от 88% доходов.

Но на практике нужно считать индивидуально, так как у каждого бизнесмена будут свои соотношения между облагаемыми и необлагаемыми НДС расходами.

Рассмотрим расчет для 80% доли расходов.

Расходы при УСН при НДС 20% при этом входной НДС в расчетах не учитывается:

1 000 х 0,8 = 800

Налог при УСН при НДС 20%

УСН20 = (1000 – 800) х 0,15 = 30

Расходы при УСН при НДС 5% или 7%, с учетом входного НДС:

1000 х 0,8 + 1000 х 0,8 х 0,9 х 0,2 = 944

Налог при УСН при НДС 5% или 7%

УСН5,7 = (1000 – 944) х 15% = 8,4

Этот налог получается ниже 1% от выручки (1000 х 1% = 10), поэтому при НДС 5% или 7% следует применить минимальный 1% налог при УСН, который в нашем случае равен 10.

Начисленный НДС по ставке 20%

НДСн = 1 000 х 20% = 200

Входной НДС по ставке 20%

НДСв = 1000 х 0,8 х 0,9 х 0,2 = 144

НДС к уплате по ставке 20%

НДС20 = 200 – 144 = 56

Налоговая нагрузка при НДС 20%

НН20 = 30 + 56 = 86

НДС по ставке 5%

НДС5 = 1000 х 5% = 50

Налоговая нагрузка при НДС 5%

НН5 = 10 + 50 = 60

НДС по ставке 7%

НДС7 = 1000 х 7% = 70

Налоговая нагрузка при НДС 7%

НН7 = 10 + 70 = 80

Таким образом, для наших исходных данных при 80% доле вычетов получилось, что оба специальных варианта расчета НДС выгоднее, чем стандартный.

Также при выборе нужно учитывать, что при варианте со входным НДС могут появиться дополнительные сложности. Необходимо будет получать от поставщиков счета фактуры в электронном виде и контролировать правильность их заполнения. Также увеличится количество потенциальных запросов от налоговиков при камеральной проверке декларации.

Все это может быть достаточно сложно, особенно для тех, кто работает на УСН «Доходы» и в принципе не привык внимательно проверять расходные документы.

Поэтому при сопоставимой налоговой нагрузке во многих случаях логичнее будет выбрать вариант без вычетов НДС.

Вывод

С 2025 года гораздо больше налогоплательщиков смогут перейти на упрощенку. Это связано с существенным ростом лимитов по выручке и остаточной стоимости основных средств.

Но с этой же даты все упрощенцы с годовой выручкой от 60 млн руб. будут платить НДС. С учетом оборотов бизнеса можно выбрать одну из пониженных ставок 5% или 7% без вычетов, либо стандартную ставку 20% (10%) с вычетами.

В общем случае стандартный вариант уплаты НДС будет выгоден при высокой доле вычетов, примерно от 70–80% к выручке.

Но здесь также надо учитывать другие факторы: вид УСН («Доходы» или «Доходы минус расходы»), возможность использования льготных ставок, а также усложнение документооборота и налоговые риски при использовании варианта с вычетами.

Необходимо тщательно учесть все факторы, так как те, кто перейдет на расчет НДС без вычетов, при сохранении уровня доходов не смогут отказаться от этого варианта в течение 3 лет.

Доверьте бухгалтерию команде экспертов

Нулевая отчетность

от 1 000

Заказать

Микро бизнес

от 3 000

Заказать

Малый бизнес

от 7 000

Заказать

Активный бизнес

от 10 000

Заказать