Многие зарубежные компании, ведущие бизнес в РФ, открывают для этого свои филиалы, представительства и другие структурные подразделения. Расскажем об особенностях учета в подразделениях иностранных компаний, которые работают на территории РФ.
Формально структурные подразделения иностранных организаций (далее — иностранные представительства), которые работают в РФ, имеют право не вести российский бухучет (п. 2 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Минфин разрешает иностранным представительствам вести учет по правилам страны регистрации головной компании, если они не противоречат стандартам МСФО (п. 2 положения, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Однако иностранные представительства в РФ должны вести налоговый учет по российским правилам и сдавать декларации (ст. 174.2 и ст. 307 НК РФ). А без российского бухучета это может быть сложно.
Чтобы вести российский налоговый учет и сдавать декларации удобно использовать программное обеспечение, разработанное в РФ. А оно преимущественно построено так, что информация для расчета налогов берется из бухгалтерских данных. Это, в первую очередь, касается налога на прибыль и НДС. Здесь надо отметить, что иностранные организации не имеют права применять УСН (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
А для налога на имущество отдельный налоговый учет вообще не предусмотрен. Если объект не учитывается по кадастровой стоимости, то облагаемой базой для налога на имущество будет его бухгалтерская остаточная стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Кроме того, бухгалтерская отчетность, подготовленная по российским правилам, потребуется для получения банковских кредитов и участия в тендерах.
С учетом всего перечисленного, иностранные представительства нередко ведут российский бухучет, хотя и не обязаны это делать.
Если иностранное представительство ведет российский бухучет, то оно должно руководствоваться теми же правилами, что и любая отечественная организация. Это же относится и к начислению налогов. Но нужно учитывать ряд моментов, связанных со спецификой бизнеса.
Во-первых, такое представительство, скорее всего будет получать товары или услуги от головной организации, либо от других зарубежных поставщиков, либо, напротив, что-то отгружать (оказывать услуги) в их адрес.
Таким образом, здесь потребуется вести учет внешнеэкономической деятельности. При этом необходимо соблюдать требования валютного контроля и учитывать курсовые разницы.
Иностранная компания платит налоги как в своей стране, так и через филиал на территории РФ. Здесь нужно использовать правила международных соглашений в налоговой сфере, в частности об устранении двойного налогообложения. Международные договоры, касающиеся налогов, имеют приоритет перед нормами российского налогового законодательства (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Важно еще учесть, что отдельные положения налоговых соглашений с некоторыми странами сейчас приостановлены (Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585).
Скорее всего, часть персонала иностранного представительства будет состоять из граждан другого государства или государств. С учетом развития информационных технологий, весьма вероятно, что некоторые из них будут работать удаленно, оставаясь за рубежом. В этом случае они будут налоговыми нерезидентами РФ. Также нерезидентами будут и иностранные граждане, проживающие в РФ, если они приедут работать на короткий срок — до 183 дней в течение года.
Поэтому нужно будет обратить внимание на особенности уплаты НДФЛ с зарплаты нерезидентов, в том числе тех, которые работают удаленно.
Хотя подразделения иностранных компаний на территории РФ и не обязаны вести российский бухучет, но на практике они нередко его ведут.
Таким образом снижается вероятность ошибок при начислении налогов, а также упрощается получение кредитов в российских банках и участие в тендерах.
При ведении бухучета и начислении налогов важно учитывать специфику работы иностранной компании. В частности, это касается учета ВЭД, устранения двойного налогообложения и расчетов с нерезидентами.
