С 1 января 2025 года стандартная ставка налога на прибыль увеличится с 20% до 25%. Поэтому повышается важность оптимизации этого налога.
Расскажем о том, на что обратить внимание при учете расходов в рамках общей системы налогообложения (ОСНО).
Чтобы расходы можно было признать для расчета налога на прибыль, они должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):
Теперь рассмотрим эти условия подробнее.
Документальное подтверждение означает, что налогоплательщик может использовать:
Экономическое обоснование означает, что расходы должны быть направлены на получение дохода. Но фактически доход не обязательно должен быть получен, так как предпринимательская деятельность основана на риске.
Само по себе отсутствие дохода — это не основание для непризнания расходов.
Конституционный Суд отметил, что, если налоговики считают расходы налогоплательщика необоснованным, то они должны сами доказать этот факт (определение КС РФ от 25.01.2012 № 134-О-О).
Все расходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли. По умолчанию следует использовать официальный курс ЦБ РФ. Но можно применить и иной курс, определенный законом, либо договором (п. 10 ст. 272 НК РФ). При этом, как правило, возникают курсовые разницы.
Большинство организаций для расчета налога на прибыль считают расходы методом начисления. Это значит, что расходы признаются в момент их произведения, вне зависимости от даты оплаты.
Например, материальные расходы при методе начисления признаются при передаче сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). А оплачены материалы могут быть, как авансом, так и позднее.
Зарплата признается в том месяце, за который она начислена (п. 4 ст. 272 НК РФ), а фактически зарплата за вторую половину месяца, как правило, выплачивается уже в следующем месяце.
Также налоговый учет при ОСНО можно вести и по оплате, т.е. признавать расходы в момент перечисления денег поставщику, выплаты зарплаты и т.п. Но этим правом могут пользоваться только организации с выручкой до 1 млн руб. в квартал, а также резиденты «Сколково» или других инновационных центров (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Расходы при ОСНО делятся на три большие группы:
Важно, что все эти перечни — открытые, т.е. каждый из них содержит пункт «прочие расходы».
Таким образом, с одной стороны налогоплательщик может учесть для налога на прибыль любой расход, если он только прямо не указан в статье 270 НК РФ. Но и налоговики могут оспорить расходы налогоплательщика, ссылаясь на несоответствие требованиям статьи 252 НК РФ или других положений налогового законодательства.
Минфин регулярно выпускает разъяснения, в которых запрещает признавать те или иные расходы. Так как письма Минфина — это не закон, то теоретически налогоплательщики могут игнорировать эти разъяснения. Но тогда нужно быть готовым к тому, что в случае проверки свою позицию придется защищать в суде.
Например, Минфин считает, что нельзя включать в расходы для налога на прибыль затраты на незавершенное строительство, если объект был ликвидирован. Налоговики мотивируют свою позицию тем, что такой объект не относится к амортизируемому имуществом (письмо от 07.07.2023 № 03-03-06/1/63568).
Однако в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства подлежат учету для налога на прибыль. Арбитражный суд Северо-Западного округа отметил, что, так как перечень внереализационных расходов является открытым, то сюда можно отнести не только расходы на демонтаж, но и несписанную стоимость самого незавершенного объекта (постановление АС СЗО РФ от 22.01.2019 № Ф07-16106/2018).
Однако формулировки НК РФ по этому вопросу допускают неоднозначное толкование, поэтому сложно сказать, какова позиция будет у судей других судов в следующий раз.
О спорах с налоговиками по поводу затрат на приобретение дорогих автомобилей и других предметов роскоши мы рассказали здесь.
Также чиновники считают, что нельзя включать в расходы для налога на прибыль:
В общем случае, если расход соответствует правилам статьи 252 НК РФ, то его можно учесть в полном объеме. Но для отдельных видов расходов предусмотрено нормирование. Норма может быть установлена в определенной фиксированной сумме либо в процентах от оборотного показателя, например, от выручки или оплаты труда.
Перечислим основные виды нормируемых расходов для налога на прибыль:
— рекламы в СМИ, включая интернет;
— наружной рекламы: световые вывески, стенды, щиты и т.п.;
— расходов на участие в выставках, ярмарках и других подобных мероприятиях.
В частности, нормированию подлежат затраты на призы, которые организация вручает победителям розыгрышей в рамках рекламных кампаний.
Для налога на прибыль можно учесть экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, выраженные в российских рублях.
Во многих случаях формулировки НК РФ допускают неоднозначное толкование условий признания тех или иных расходов. Налогоплательщик в таких случаях может ориентироваться на разъяснения Минфина, либо принимать собственное решение. В последнем случае нужно быть готовым к спорам с налоговиками.
Для отдельных видов расходов, например, рекламных или представительских, установлены лимиты их признания для целей налогового учета.
