В рамках налоговой реформы с 2025 года в РФ появится новый туристический налог. Расскажем об особенностях его начисления и уплаты.
Туристическому налогу посвящена новая глава 33.1 НК РФ. Ее текст приведен в п. 83 ст. 2 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Указанная глава вступит в действие с 01.01.2025 года (п. 2 ст. 8 закона № 176-ФЗ).
Далее по тексту, говоря о туристическом налоге, будем везде указывать номера новых статей НК РФ, которые начнут действовать с 2025 года.
Действие туристического налога распространяется на всю территорию РФ. Однако он вводится не «по умолчанию», а только по решению местных или региональных органов власти (ст. 418.1 НК РФ).
В большинстве регионов решение о введении туристического налога должно быть принято на уровне муниципалитета. Но есть исключения:
При вводе нового налога закон должен быть принят не позднее, чем за месяц до начала налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ)
Таким образом, чтобы закон о туристическом налоге начал действовать с 01.01.2025, местные или региональные органы власти должны принять его не позднее ноября 2024 года.
Там, где местные (региональные) власти введут туристический налог, его будут платить все бизнесмены, которые получают доход от гостиничного бизнеса. Это владельцы (арендаторы) отелей, хостелов, гостевых домов и т.п.
При этом объект должен входить в специальный реестр (ст. 418.3 Н КРФ)
C 2018 года в отдельных регионах владельцы гостиниц платят курортный cбор. Но двойного налогообложения туристической деятельности в 2025 году не будет. Курортный сбор был введен, как эксперимент, и срок его действия закончится 31.12.2024 (ст. 2 закона от 29.07.2017 № 214-ФЗ).
База для расчета туристического налога — это та сумма, которую постоялец заплатит за проживание, без учета НДС (п. 1 ст. 418.4 НК РФ). Владелец гостиницы должен добавить сумму налога отдельной строкой в счет для клиента.
В п. 2 ст. 418.4 НК РФ перечислены льготные категории лиц, которые не платят туристический налог. Это, в частности, кавалеры высших государственных наград, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, участники СВО, инвалиды 1 и 2 групп, дети-инвалиды
Региональные и местные власти могут расширить перечень льготников, установленный НК РФ.
Налоговые ставки также определяются региональными и местными властями, но в пределах лимитов, определенных п. 1 ст. 418.5 НК РФ. Данный лимит будет постепенно повышаться:
Но в любом случае сумма налога не может быть меньше, чем 100 рублей в сутки на 1 проживающего.
Власти регионов и муниципалитетов могут установить, как единые ставки на своей территории, так и разработать в пределах федеральных лимитов свою шкалу в зависимости от сезона или категории объектов.
Рассчитывать туристический налог нужно за квартал (ст. 418.8 НК РФ). Сумма к уплате будет равна общему полученному за период налогу по всем объектам, которые принадлежат налогоплательщику.
Менеджер по продажам Семенов И.В. в январе 2025 года приехал в командировку и заселился в гостиницу на 3 дня. Он забронировал стандартный номер со стоимостью проживания 5 000 руб. в сутки. Ставка туристического налога на тот момент была установлена в размере 1%.
Расчетная сумма налога для Семенова составит:
Нр = 5 000 руб. х 3 суток х 1% = 150 руб.
Однако минимальная сумма за 3 суток проживания должна составить 300 руб. Поэтому 300 руб. бухгалтер гостиницы и добавил к счету Семенова.
Из примера видно, что для тех, кто проживает в номерах среднего и бюджетного класса, минимальная сумма туристического налога будет невыгодна.
Например, Семенов из нашего примера при стоимости проживания 5 000 руб. в день фактически заплатит налог по ставке 2% вместо 1% (300 руб. / 15 000 руб.). А если бы номер стоил меньше 5 000 тыс. руб., то переплата оказалась бы еще больше.
На эту диспропорцию обратил внимание Российский союз туриндустрии, который в августе 2024 года направил соответствующее письмо в ФНС и Минэкономразвития. Бизнесмены предложили отменить минимальный туристический налог, оставив только процент от фактической стоимости проживания.
Сдавать декларацию по туристическому налогу нужно до 25 числа месяца по окончании квартала (п. 1 ст. 418.9 НК РФ). Таким образом, в тех регионах, где налог введут с 1 января 2025 года, первую декларацию нужно будет сдать до 25.04.2025.
ФНС разместила для обсуждения проект декларации по туристическому налогу и порядка ее заполнения и сдачи.
Если бизнесмен владеет несколькими гостиницами на территории одного муниципалитета (федерального города, территории «Сириус»), то он может отчитываться по туристическому налогу в одну ИФНС. Для этого в выбранную инспекцию нужно один раз направить уведомление не позднее, чем за месяц до сдачи первого отчета (п. 2 ст. 418.9 НК РФ)
Форма уведомления и порядок его предоставления будут разработаны ФНС РФ.
Туристический налог не входит в ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ в редакции закона № 176-ФЗ). Его нужно перечислять отдельной платежкой до 28 числа по истечении квартала по месту нахождения объектов размещения (ст. 418.8 НК РФ). Таким образом, первый платеж нового налога нужно провести до 28 апреля 2024 года.
Причем возможность выбрать одну инспекцию для уплаты налога в ст. 418.8 НК РФ не предусмотрена. Получается, что если у налогоплательщика есть гостиницы (хостелы и т.п.) на территории разных ИФНС внутри муниципалитета, то он может сдавать одну декларацию в выбранную инспекцию, а платить налог все равно придется несколькими платежками. Возможно, в дальнейшем появятся разъяснения налоговиков по этому поводу.
Владельцы объектов размещения включают налог в стоимость номера, а затем перечисляют его в бюджет. Таким образам — это косвенный налог, который фактически платит постоялец.
Поэтому туристический налог не нужно учитывать ни в доходах, ни в расходах для налогового учета при любом режиме налогообложения.
Отражение в бухучете туристического налога аналогично НДС. Для этого нужно открыть отдельные субсчета на счетах 68 и 90, например:
ДТ 50 (51, 62) КТ 90.1 — учтена выручка гостиницы, включая туристический налог
ДТ 90.5 КТ 68.5 — начислен туристический налог
ДТ 68.5 КТ 51 — туристический налог уплачен в бюджет
Туристический налог с 1 января 2025 года будут платить владельцы гостиниц и других объектов размещения на тех территориях, где его введут местные или региональные власти.
Налог входит в стоимость проживания, и считается, как тариф гостиницы, умноженный на ставку. Определять ставку тоже будут местные власти, но в пределах федеральных лимитов.
Сдавать декларацию и платить туристический налог нужно ежеквартально. Оплату следует проводить отдельно от ЕНП.
На облагаемую базу по другим налогам туристический налог не влияет.
В бухучете туристический налог нужно отражать так же, как НДС, выделив для него отдельные субсчета.
