Разрывы по НДС

Бухгалтерский учет

Заполняя декларацию по НДС, бизнесмен должен не только использовать собственные данные, но и учитывать действия контрагентов. Рассмотрим, в каких случаях возникают разрывы по НДС и чем они грозят налогоплательщику.

Что такое разрывы по НДС и как налоговики их выявляют

Понятие разрывов по НДС вытекает из порядка расчета этого налога. Компания может уменьшить сумму НДС к уплате за счет налоговых вычетов. Но вычет должен быть основан на счете-фактуре, полученном от поставщика.

Если налогоплательщик поставил к вычету сумму НДС по конкретному счету-фактуре, то его поставщик должен включить в свою декларацию начисленный НДС в такой же сумме и по счету-фактуре с тем же номером и датой.

Если же «входящий» и «исходящий» счет-фактура у двух партнеров по сделке не совпадает, то возникает разрыв по НДС.

На сегодня практически все бизнесмены обязаны сдавать декларации по НДС в электронном виде. Исключение – только налоговые агенты, которые сами не платят НДС.

Поэтому налоговики могут в автоматическом режиме сверить счета-фактуры продавцов и покупателей. Выявляет нестыковки в декларациях специальный программный комплекс АСК НДС-2. Он автоматически проверяет каждую декларацию по НДС и, обнаружив расхождения, формирует отчет об ошибке.

Причины разрывов по НДС

Расхождения между декларациями продавцов и покупателей могут возникать по разным причинам:

Технические ошибки. Например, при заполнении декларации бухгалтер допустил опечатку в номере счета-фактуры или ИНН контрагента. Тогда программа не сможет сопоставить документы и выдаст сообщение о разрыве по НДС.
Отклонение по датам. Во многих случаях покупатель имеет право возместить НДС не сразу при получении счета-фактуры, а в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Поэтому может возникнуть ситуация, когда документ, включенный сейчас в декларацию покупателя, был отражен в отчетности поставщика на несколько месяцев ранее.
Организация-поставщик не включила взятый бизнесменом к вычету НДС в свою декларацию или вообще не отчиталась по НДС.

Как поступают налоговики, когда находят разрыв по НДС

При любом разрыве налоговики направляют обоим участникам сделки запросы. А дальнейшие действия инспекторов зависят от конкретной ситуации.

Система АСК НДС-2 строит «дерево связей», в котором виден не только «ближайший» к проверяемому налогоплательщику поставщик, но и вся цепочка.

Каждой организации в системе присвоен свой цвет в зависимости от степени налогового риска (письмо ФНС РФ от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@).

Зеленый цвет – низкий риск. Организация исполняет свои обязанности по налогам, фактически ведет деятельность, обладает активами.
Желтый цвет – средний риск. Организация реально работает, но периодически нарушает обязательства перед бюджетом.
Красный цвет – высокий риск. Компания или вообще не платит налоги, или делает это в минимальном размере, активы отсутствуют.

Компании, относящиеся к среднему и высокому риску подлежат усиленному контролю. Это же относится и к их контрагентам по всей цепочке.

Что делать налогоплательщику, у которого выявили разрыв

В любом случае налогоплательщик обязан ответить на запрос налоговиков по поводу декларации. Порядок здесь следующий:

В течение 6 дней направить квитанцию о приеме электронного документа (т.е. запроса). Это формальное требование НК РФ, которое прямо не связано с НДС. Но если его не выполнить, то еще через 10 дней налоговики получат право заблокировать счета компании (п. 3 ст. 76 НК РФ).
В течение 5 дней ответить на сам запрос.

Квитанцию и ответ на запрос необходимо направить в ИФНС в электронном виде, иначе пояснения будут считаться непредставленными.

Если выявленные расхождения не привели к занижению суммы НДС, то уточненную декларацию можно не сдавать, достаточно пояснений. К пояснениям в случае необходимости можно приложить скан-копии документов, например – счетов-фактур от поставщика.

Однако далеко не всегда бизнесмену удается так просто «отбиться» от претензий. Часто налоговики вызывают плательщика на комиссию и требуют исключить из декларации «сомнительные» вычеты.

Здесь важно понимать, что расхождение сведений в декларации с данными поставщиков еще не дает налоговикам права на отказ в вычетах по НДС. Данные АСК НДС-2 – это просто вспомогательная информация, которую инспектора используют при проверках.

И даже если будет подтверждено, что поставщик не исполнил свои обязательства по уплате налога, этот факт сам по себе не может быть основанием для «снятия» вычетов по НДС у его покупателей (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

Необоснованную налоговую выгоду нужно обосновать. Для этого налоговики должны собрать информацию о контрагентах, провести углубленную проверку по всей цепочке и доказать умысел бизнесмена на уклонение от уплаты НДС.

Если инспекторам удается доказать, что все контрагенты в цепочке были связаны с налогоплательщиком и действовали согласованно с целью снижения НДС, то суды часто встают на сторону налоговиков (например, постановления 9 ААС от 18.05.2017 № 09АП-10542/2017 и 17 ААС от 19.02.2018 № 17АП-18548/2017-АК)

Но налоговики нередко хотят добиться цели более простым путем и пытаются заставить бизнесмена добровольно отказаться от спорных вычетов. Для этого они оказывают на руководство компании психологическое давление: говорят о возможной выездной проверке, передаче материалов в правоохранительные органы и т.п.

Как поступать бизнесмену – зависит от конкретной ситуации. Если сумма вычета невелика, а контрагент действительно сомнительный – возможно, проще согласиться с требованиями инспекторов.

Но если речь идет о существенной сумме, и налогоплательщик уверен в своем контрагенте, то нет смысла поддаваться давлению налоговиков и терять деньги.

Суд, скорее всего, встанет на сторону бизнесмена, если он докажет, что спорная сделка была реальной и были приняты все необходимые меры для проверки контрагента (например, постановления АС УО от 15.01.2018 № Ф09-8180/17 и АС ВСО от 25.01.2018 № Ф02-7481/2017).

Вывод

Разрыв по НДС – это отклонение между суммой налога к вычету у покупателя и начисленным НДС у поставщика. Причиной разрыва могут быть как технические ошибки, так и неисполнение поставщиком своих обязанностей по уплате НДС.

В общем случае покупатель не отвечает за уплату НДС своими поставщиками. Налоговики могут предъявить претензии к покупателю, только если докажут, что речь идет о схеме, направленной на уклонение от уплаты налога.

Чтобы обосновать право на вычет по НДС, бизнесмен должен доказать реальность сделки и подтвердить, что он проверил поставщика перед заключением договора.