Перезвоните мне
Индивидуальный предприниматель (ИП) имеет много возможностей для экономии на налогах. В том числе для ИП существует «эксклюзивный» вариант налоговой оптимизации. Речь идет о патентной системе налогообложения (ПСН), которая может использоваться только предпринимателями. Но всегда ли патент выгоден? Рассмотрим особенности патентной системы налогообложения (ПСН) и сравним ее с другим распространенным спецрежимом – единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).
Как было сказано выше – право работать по патенту имеют только предприниматели. «Вмененка» же распространяется как на юридические лица, так и на ИП. Разумеется, речь идет не обо всех бизнесменах вообще, а лишь о тех, кто соответствует определенным условиям.
В целом можно сказать, что патентная система ориентирована на меньший масштаб деятельности. Если ЕНВД – это спецрежим для малого бизнеса, то в случае использования патентной системы налогообложения (ПСН) речь идет скорее о «микробизнесе».
Обиходное название ЕНВД — «вмененка» указывает на то, что базой по этому налогу является вмененный (т.е. заранее установленный) доход.
Но и при патентной системе облагаемый доход также определяется заранее. Поэтому можно сказать, что патентная система налогообложения (ПСН) — это тоже в определенном смысле «вмененка». Однако принципы определения этого дохода будут различными.
При ЕНВД фиксируется доход на единицу физического показателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Таким показателем может быть численность работников, площадь торгового зала, количество транспортных средств и т.п. Этот доход определяется на федеральном уровне. Местные органы власти могут только скорректировать его, используя специальный коэффициент.
При патентной системе сумма облагаемого дохода по каждому виду полностью определяется на региональном уровне (ст. 346. 48 НК РФ).
Но местные власти не могут установить любую произвольную сумму дохода для патентной системы налогообложения (ПСН), т.к. закон предусматривает ограничение «сверху». В общем случае эта сумма на 2019 год с учетом коэффициента-дефлятора не может превышать 1 518 000 руб. в год по каждому виду деятельности (п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ).
Сравнить налоговую базу по ПСН и ЕНВД «в общем» достаточно сложно, т.к. местные власти могут в очень широких пределах влиять на ее величину.
При «вмененке» коэффициент-дефлятор может изменяться в пределах от 0,005 до 1 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
При патентной системе налогообложения (ПСН) установленный на местном уровне годовой доход может различаться в зависимости от видов деятельности, количества работников, площади объектов и т.п.
Максимальное (десятикратное) увеличение по сравнению с «базовым» лимитом (1 518 000 руб. в год) возможно для торговли, общественного питания и сдачи недвижимости в аренду (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Но если базы будут в целом сопоставимы, то можно сравнить параметры, непосредственно влияющие на исчисление налога.
Для ЕНВД налоговая ставка без учета льгот составляет 15%, а для патентной системы она существенно ниже – 6%.
При «вмененке» предусмотрены следующие налоговые вычеты (ст. 346.32 НК РФ):
При патентной системе из всех перечисленных действует только «кассовый» вычет. Однако он полезен далеко не для всех:
Кроме того, для патентной системы налогообложения (ПСН) существует специальный льготный режим – «налоговые каникулы». Он заключается в том, что предприниматели – новички могут получить полное освобождение от налога на два первых года работы.
Правда, это распространяется только на определенные сферы деятельности: производственную, научную, социальную и оказание бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346. 50 НК РФ).
Предприниматель решил открыть автосервис в Санкт-Петербурге и нанять двух работников. Для расчета ему нужно воспользоваться нормами законов Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 (ЕНВД) и от 30.10.2013 № 551-98 (ПСН).
Базовая ставка по ЕНВД для автосервиса составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника, включая самого предпринимателя. Коэффициент-дефлятор К1 на 2019 год равен 1,915. Корректирующий коэффициент К2 по этому виду деятельности в Санкт-Петербурге составляет 1,0.
ЕНВД = (12 000 х 3 х 12 х 1,915 х 1) х 15% = 124 092 руб.
Также предприниматель может уменьшить сумму к уплате не более, чем вдвое за счет страховых взносов с зарплаты сотрудников. Нетрудно подсчитать, что даже при сравнительно небольшой для Санкт-Петербурга месячной зарплате в 30 000 руб. взносы по ставке 30% с двух работников за год существенно превысят сумму ЕНВД:
В = 30 000 х 2 х 12 х 30% = 216 000 руб.
Следовательно, вычет будет «выбран» полностью, и сумма к уплате составит:
ЕНВД = 124 092 х 50% = 62 046 руб.
Потенциально возможный доход для автосервиса на патенте для Санкт-Петербурга составляет 1 200 000 руб. в год. Отсюда сумма налога:
ПСН = 1 200 000 х 6% = 72 000 руб.
Итак, мы видим, что при двух сотрудниках ЕНВД в данном случае выгоднее. Однако если предприниматель решит нанять еще хотя бы одного работника, то ему будет лучше воспользоваться патентом.
Если ваш бизнес «подходит» под оба спецрежима, а расчеты показали, что суммы к уплате с учетом всех вычетов сопоставимы, то во многих случаях целесообразнее выбрать патент:
Впрочем, не обязательно делать однозначный выбор. Закон позволяет совмещать оба этих режима, используя каждый для определенного вида (или видов) деятельности (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Но здесь встает вопрос – как определять лимиты по численности и выручке.
Минфин дает разъяснения в своем письме от 07.09.2017 г. N 03-11-12/57528.
По мнению чиновников выручка, полученная по «вмененке», не должна учитываться при определении лимита для патентной системы налогообложения (ПСН). А вот сотрудников следует считать по обоим режимам. Т.е. предприниматель для использования патентной системы налогообложения (ПСН) не может иметь более 15 наемных работников, независимо от того, в каких видах деятельности они заняты. Здесь чиновники ссылаются на п. 5 ст. 346.43 НК РФ.
Правда, существует и противоположная позиция, изложенная в решении Арбитражного суда Ульяновской области от 10.08.2015 по делу N А72-3380/2015 и подтвержденная определением ВС РФ от 01.06.2016 г. N 306-КГ16-4814. Судьи решили, что упомянутое положение НК РФ относится только к численности работников, занятых в деятельности, облагаемой по патенту.
Правда, если предприниматель будет использовать такой подход, ему нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам.
Для ИП существует «особый» налоговый спецрежим – патентная система. Из всех других режимов наиболее близкой к ПСН является «вмененка».
Выбор между этими вариантами неоднозначен и во многом зависит от особенностей местного законодательства. Но при прочих равных условиях целесообразнее остановиться на патентной системе налогообложения (ПСН).
Закон также допускает и возможность совмещения ПСН и ЕНВД. В этом случае нужно вести раздельный учет и тщательно контролировать соблюдение лимитов по численности и выручке.