Налог на добавленную стоимость (НДС) – это «головная боль» многих бизнесменов, особенно, если учесть недавний рост его ставки до 20%. Но попытки снизить НДС часто приводят к проблемам с контролирующими органами. Рассмотрим, какие существуют законные способы снижения этого обязательного платежа.
Самая лучшая оптимизация НДС – это не платить его вообще. И такие варианты есть, причем — их несколько.
В первую очередь это – специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ). Они позволяют освободиться не только от НДС, но и от налогов на прибыль и на имущество. Вместо этого платится один «специальный» налог (свой для каждого спецрежима), как правило – по более низкой ставке.
Чаще всего бизнесмены используют упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), т.к. для них существует меньше ограничений по форме ведения бизнеса и видам деятельности.
Единый сельхозналог (ЕСХН) и патентная система (ПСН) применяются реже. Первый режим, как понятно уже из названия, предназначен только для сельхозпредприятий, а патентом могут воспользоваться лишь индивидуальные предприниматели (ИП).
Также закон предусматривает для всех спецрежимов и еще ряд ограничений: по масштабам (выручка, численность, стоимость активов), составу учредителей и направлению работы.
Например, чтобы перейти на самый распространенный режим – УСН, выручка за 9 месяцев должна быть не более 112,5 млн. руб., численность – не более 100 чел., а остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).
Если бизнесмен работает в разных сферах, то можно совместить общий режим налогообложения (ОСНО) со специальными, применяя их в соответствии с видами деятельности.
Но здесь следует учесть, что не все спецрежимы возможно совмещать с ОСНО. Одновременно с общей системой можно применять только ЕНВД или ПСН (для ИП).
УСН и сельхозналог с ОСНО не совмещаются, на них может переходить только предприятие (ИП) целиком, если соответствует установленным критериям.
Иногда бизнесмены делят свою компанию на несколько частей, так чтобы каждое юридическое лицо (или ИП) в отдельности могло перейти на тот или иной спецрежим.
Но этот способ оптимизации НДС является довольно опасным. Налоговики могут доказать, что такое «дробление» бизнеса не имеет экономического смысла и его цель – только снижение налоговой нагрузки.
В этом случае вся группа будет признана единым предприятием, работающим на ОСНО, и бизнесмену придется доплатить НДС, налог на прибыль и другие обязательные платежи, соответствующие общей системе. Естественно, при этом будут начислены штрафные санкции и пени.
А если бизнес достаточно крупный и сумма недоимки превысит 5 млн руб. за три года, то может быть возбуждено и уголовное дело по ст. 199 и 199.1 УК РФ.
По этим статьям бизнесмен может быть оштрафован на сумму до 500 тыс. руб. или лишен свободы на срок до 6 лет.
Бизнесмен может не платить НДС и оставаясь в рамках общей налоговой системы. Но возможно это только для некоторых особых категорий:
Также закон предусматривает освобождение от НДС для отдельных видов товаров и услуг, перечисленных в ст. 149 НК РФ.
К таким льготным категориям относятся, например:
Если бизнесмен реализует как облагаемые, так и необлагаемые товары (услуги), то он должен вести раздельный учет.
Льготная ставка 10% предусмотрена для следующих групп товаров и услуг (п. 2 ст. 164 НК РФ):
«Нулевая» льготная ставка НДС применяется в первую очередь для товаров, реализуемых на экспорт, а также для услуг по международным перевозкам (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Нужно отметить, что ставка 0% не является освобождением от НДС. Бизнесмен должен выставлять счета-фактуры, сдавать декларации и выполнять иные обязанности, предусмотренные НК РФ для плательщика этого налога.
Хорошей новостью для льготников является то, что повышение ставки НДС на 2 процентных пункта с 01.01.2019 никак их не коснулось. Ставки 0% и 10% для перечисленных групп товаров и услуг соответствуют уровню 2018 года.
Как известно, НДС платится в том числе и с полученных авансов. Поэтому если, например, договор на поставку заключен в конце квартала, то продавец может договориться с покупателем о переносе аванса на начало следующего налогового периода. Налог, конечно, все равно придется заплатить, но уже по итогам следующего квартала, т.е. – на три месяца позднее.
«Отложить» уплату НДС на более длительный срок можно, если использовать заемные средства. В этом случае покупатель выдает продавцу займ в сумме аванса. Затем, после отгрузки, производится взаимозачет задолженностей по займу и за реализованную продукцию.
Т.к. выдача займа не облагается НДС, то налог начисляется только в момент реализации.
Формально эта схема соответствует закону, но на практике высок риск возникновения споров с налоговиками. Для применения на постоянной основе она вряд ли годится, т.к. проверяющие легко докажут, что многочисленные займы и взаимозачеты являются притворными сделками.
Но для разовых отгрузок можно попытаться ее использовать, если грамотно подготовить все документы, обосновывающие деловую цель именно такой схемы расчета.
Кроме того, при любых вариантах отсрочки аванса не следует забывать о балансе интересов продавца и покупателя. Дело в том, что покупатель, перечисляя аванс, использует сумму НДС с него для вычета. Поэтому он далеко не всегда может согласиться на перенос срока уплаты или оформление займа.
Освобождение от НДС – это не всегда плюс для бизнесмена. Ведь если продавец не начисляет НДС, то покупатель, соответственно – не может поставить налог к возмещению.
Поэтому, если основными потребителями продукции или услуг являются крупные компании, то работа без НДС существенно понижает конкурентоспособность бизнесмена. Потеря одного или нескольких ключевых клиентов может привести к убыткам, превышающим экономию за счет освобождения от НДС.
Этот подход имеет и «обратную» сторону. Большинство бизнесменов выступают на рынке не только, как продавцы, но и как покупатели товаров или услуг.
Следовательно, если вы платите НДС, то и поставщиков нужно выбирать тоже среди его плательщиков. Закупки у тех, кто не выделяет НДС, целесообразны только, если они предоставят скидку от среднерыночной цены, сопоставимую со ставкой этого налога, т.е. 20%.
Возможна ситуация, когда компания реализует как облагаемые, так и необлагаемые НДС товары и услуги. В этом случае, чтобы не платить налог по «льготной» реализации, нужно вести раздельный учет. Но если необлагаемая реализация составляет незначительную долю в выручке, то затраты на разделение учета могут превысить экономию на НДС.
НДС занимает существенную долю в фискальной нагрузке на бизнес. Закон предусматривает ряд вариантов, позволяющих не платить этот налог. Это может быть использование спецрежимов, а также льготные ставки для отдельных категорий организаций или групп товаров.
Для отсрочки уплаты налога можно использовать перенос авансов.
Применяя все описанные схемы, нужно учитывать налоговые риски и возможную реакцию контрагентов.
