Общая налоговая система или спецрежимы: что лучше выбрать? Большинство «малых» бизнесменов стремятся по возможности перейти на тот или иной налоговый спецрежим. Общую налоговую систему (ОСНО) обычно используют лишь те, кто не может воспользоваться другими вариантами из-за масштабов бизнеса, вида деятельности или иных причин.
Считается, что ОСНО «по умолчанию» менее выгодна, чем спецрежимы и ее следует избегать. Но всегда ли это так? Давайте разбираться…
Будем рассматривать следующие спецрежимы: «упрощенку», ЕНВД, патентную систему и единый сельхозналог.
Все эти варианты налогообложения в общем случае предусматривают отмену налога на прибыль (или НДФЛ для ИП), НДС и налога на имущество.
На первый взгляд – действительно выгода налицо. Ставка налога на прибыль без учета льгот – 20%, для НДС – тоже 20%, для НДФЛ – 13%
А все «специальные» налоги взимаются по ставкам от 6% до 15%, причем для каждого варианта предусмотрен всего один платеж, заменяющий три «общих».
Но выгода особых налоговых режимов проявляется в полной мере, если бизнес работает с высокой добавленной стоимостью и приносит прибыль. А если к тому же еще используется дорогостоящее имущество, то фискальная нагрузка при ОСНО действительно будет существенно выше.
Но так бывает далеко не всегда. В условиях экономической нестабильности работать с высокой (да и вообще хоть с какой-то) прибылью получается не у всех.
А если бизнес убыточен, или работает «в ноль», то выгоды спецрежимов уже не столь очевидны.
При ЕНВД и патентной системе сумма налога вообще не связана с результатами бизнеса. База в обоих случаях устанавливается заранее и зависит от вида деятельности и физических показателей. Т.е. бизнесмен может не только работать с убытком, но и вообще не вести деятельности, однако налоговые обязательства с него не снимаются.
При УСН «Доходы», как видно из названия, налоговая база определяется без учета затрат. Таким образом, при нулевых или отрицательных финансовых результатах этот вариант тоже невыгоден.
УСН«Доходы минус расходы» по формированию базы сходна с ОСНО. Однако при этой системе предусмотрен минимальный налог – 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он платится в любом случае, что также делает этот режим менее привлекательным при низкой рентабельности. Кроме того, перечень затрат, которые можно учитывать при УСН, является закрытым. Поэтому даже экономически обоснованные расходы, если они прямо не упомянуты в ст. 346.16 НК РФ, нельзя исключить из налоговой базы.
Только единый сельхозналог не имеет в этом смысле «подводных камней». Он исчисляется по принципам, сходным с налогом на прибыль, но по гораздо более низкой ставке (6%). Однако воспользоваться этим спецрежимом могут только сельхозпредприятия, что существенно снижает его привлекательность.
Кроме того, с 2019 года ЕСХН по своим условиям приблизился к ОСНО. Дело в том, что с этого года крупные предприятия, использующие данный режим, стали плательщиками НДС. Критерием для перехода к оплате НДС является размер выручки. В 2019 году лимит составляет 90 млн руб. в год, далее он будет постепенно понижаться и в 2022 году достигнет 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Если между налогом на прибыль и «специальными» платежами можно провести определенную аналогию, то НДС при спецрежимах отсутствует вовсе (за исключением крупных сельхозпредприятий).
Т.е. можно сказать, что это – однозначное преимущество особых налоговых режимов? Но здесь тоже не все просто.
Во-первых, НДС — это возмещаемый налог. Поэтому при определенных условиях бизнесмен имеет возможность не только ничего не платить, но и вернуть часть уплаченного поставщикам налога из бюджета (ст. 176 НК РФ). Конечно, процедура возврата НДС — длительная и непростая, к тому же и налоговики затрудняют ее всеми возможными способами, как законными, так и не совсем.
Однако, если все документы оформлены правильно, то при определенной настойчивости вполне возможно добиться своей цели и получить средства из бюджета.
Кроме того, сам факт того, что бизнесмен платит НДС, может являться конкурентным преимуществом.
Дело в том, что если поставщик работает без НДС, то его покупатели не могут возместить этот налог. Поэтому, если бизнес ориентирован на крупных контрагентов, то они могут «при прочих равных условиях» выбрать его конкурента – плательщика НДС.
«Спецрежимнику» же в этом случае придется существенно снижать цену, предлагать дополнительные услуги, или иным образом «отстраиваться» от конкурентов, работающих с НДС.
Налог на имущество также отсутствует при спецрежимах. Им облагается недвижимость, находящаяся в собственности предприятия или ИП.
Но «малые» предприниматели из-за ограниченности ресурсов не так уж часто приобретают в собственность дорогостоящие объекты. Поэтому, хотя экономия по налогу на имущество и предусмотрена законом, на практике это имеет значение далеко не для всех бизнесменов.
Все остальные налоги «спецрежимники» и те, кто работает на ОСНО, платят одинаково. Критерием здесь будет являться уже не налоговый режим, а наличие тех или иных объектов.
Например, для налога на землю – это земельные участки, для транспортного налога — автомобили и другие механические средства передвижения и т.д.
Поэтому никаких преимуществ при начислении «дополнительных» налогов спецрежимы не дают.
Если же говорить о «бумажной» работе, то здесь ОСНО однозначно проигрывает любому спецрежиму.
Налог на прибыль требует от бизнесмена ведения налогового учета. Его принципы настолько существенно отличаются от бухгалтерских, что речь по сути идет о двух параллельных учетных системах.
Кроме того, для исчисления НДС необходимо использовать книги продаж и покупок, ведение которых тоже весьма трудоемко.
Для спецрежимов документооборот намного менее обременителен.
Правда, УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН тоже предусматривают учет затрат, но здесь, по сравнению с налогом на прибыль, регламент существенно проще.
Что же касается остальных особых налоговых режимов, то для расчета облагаемой базы по ним достаточно данных о выручке или сведений о виде деятельности и физических показателях (численность, площадь и т.п.).
Отчетности при ОСНО также больше. Расчеты по основным «общим» налогам нужно сдавать ежеквартально.
При УСН и ЕСХН декларации сдаются один раз в год, а патентная система вообще не предусматривает налоговую отчетность.
Только при ЕНВД требуется квартальная декларация, но она намного проще, чем отчеты по прибыли или НДС.
Формально использование специальных налоговых режимов дает возможность сэкономить за счет уменьшения количества обязательных платежей и снижения ставок.
Но преимущества такой экономии проявляются в полной мере только при высокой рентабельности бизнеса и использовании дорогостоящего имущества.
Если же финансовые результаты невелики, или вообще отрицательны, то использование общей налоговой системы может помочь снизить фискальную нагрузку, а иногда – и получить средства из бюджета.
Кроме того, работа с НДС часто становится конкурентным преимуществом при взаимодействии с крупными контрагентами.
Однако надо иметь в виду, что применение ОСНО существенно усложняет налоговый учет и требует предоставления большего количества отчетных форм.
