Многие компании работают не только там, где зарегистрированы, но и в других местностях. Это может быть, как завод или склад в удаленном регионе, так и новый магазин на соседней улице.

Расскажем, какие бывают обособленные подразделения, чем они отличаются и как правильно платить налоги в различных случаях.

 

Что такое обособленное подразделение

Обособленное подразделение с точки зрения Налогового Кодекса — это любое стационарное рабочее место, которое организация создала за пределами основного места своего нахождения (ст. 11 НК РФ). Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более 1 месяца.

В статье 55 ГК РФ выделены два отдельных вида обособленных подразделения — филиал и представительство, которые отличаются объемом полномочий. Подробнее об этом расскажем в следующем разделе.

Если у компании есть сотрудники с разъездным характером работы, то обособленного подразделения не будет, так как здесь нет постоянного рабочего места (письмо Минфина РФ от 01.03.2012 № 03-02-07/1-50).

Также не будет обособленного подразделения, если компания использует труд дистанционных работников. Стационарные рабочие места в данном случае есть, но они не находятся под контролем организации (письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25829).

Место нахождения организации определяется ее уставом. Здесь не обязательно писать полный адрес, достаточно указать населенный пункт или муниципальное образование (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Формально, если в уставе написано место нахождения компании «город Москва», то все стационарные рабочие места, созданные на территории Москвы, не будут считаться обособленными подразделениями.

Однако Минфин считает, что здесь следует учитывать не место нахождения, а полный юридический адрес компании, с точностью до дома или офиса (письмо от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159).

Чтобы избежать споров с налоговиками, лучше регистрировать, как обособленные подразделения, все рабочие места, адреса которых не совпадают с юридическим адресом компании, даже если речь идет о соседней улице или доме.

 

Виды обособленных подразделений

Исходя из норм ГК РФ и НК РФ в совокупности, можно выделить три вида обособленных подразделений. Рассмотрим их в порядке усложнения функций.

1. «Простое» обособленное подразделение — одно или несколько стационарных рабочих мест, которые находятся отдельно от основной организации.  Такое подразделение не может представлять интересы компании и осуществлять ее функции.

Решение об его создании может принять директор единолично и оформить приказом.

Информацию о «простом» обособленном подразделении не нужно вносить в госреестр. Но о таком обособленном подразделении нужно сообщить в ИФНС в течение месяца после создания, а о любом изменении информации о нем, включая закрытие — в течение трех дней после изменения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Формы для этих сообщений утверждены приказом ФНС РФ от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@.

Пример 1

Компания «Финучет» оказывает бухгалтерские услуги. После расширения штата для всех сотрудников не хватило места в арендуемом офисе. Дополнительное помещение удалось найти только на соседней улице. Работники обособленного подразделения не взаимодействуют с клиентами, а получают исходные данные из центрального офиса и передают туда же сводную информацию после ее обработки.

2. Представительство — это обособленное подразделение, которое представляет интересы компании в другом регионе.

Пример 2

У торговой компании «ОптТорг» из Екатеринбурга много договоров с московскими заказчиками и по ним нередко возникают споры. Условия большинства договоров предусматривают рассмотрение споров в московских арбитражных судах. Поэтому организация арендовала офис в Москве и наняла юриста для представительства в судах.

Но через представительство нельзя вести основную деятельность компании. Например, если фирма «ОптТорг» захочет арендовать в Москве склад и отгружать с него товары, то представительства будет недостаточно, потребуется открыть филиал.

3. Филиал — вид обособленного подразделения, который выполняет функции компании, полностью или частично. Это могут быть, как представительские функции, так и другие, связанные с основной деятельностью.

Пример 3

Экономико-технический университет находится в Москве, но имеет филиалы и представительства в регионах. Представительства только заключают договоры со студентами и принимают оплату. Филиалы, кроме этого, сами занимаются обучением студентов: по всем специальностям головного вуза или по отдельным из них.

Решение о создании филиала или представительства в ООО должно принять общее собрание большинством не менее 2/3 голосов (п. 1 ст. 5 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В АО решение об открытии филиала, в зависимости от требований Устава, принимает собрание акционеров, правление или совет директоров (ст. 5 и п. 14 ст. 65 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

О создании филиала или представительства необходимо подать информацию для внесения в госреестр. Включать сведения об этом в устав не обязательно, но можно, если так решат собственники компании.

Как при создании, так и при ликвидации филиала или представительства нужно заполнить универсальную форму № Р13014, которая утверждена приложением 4 к приказу ФНС РФ от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@. Для указанной информации предназначен лист Л формы. Срок для предоставления сведений в регистрирующий орган – 7 рабочих дней с даты принятия решения о создании или ликвидации обособленного подразделения (п. 5 ст. 5 закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Отдельную информацию в ИФНС о филиале или представительстве подавать не нужно, т.к. налоговики увидят данные в госреестре и сами поставят подразделение на учет (п. 3 ст. 83 НК РФ).

У всех перечисленных видов обособленных подразделений есть общие признаки:

1. Они не являются самостоятельными юридическими лицами, а действуют на основании приказов, положений или других подобных документов, утвержденных головной компанией.
2. Могут открыть отдельный расчетный счет.
3. Могут быть выделены на отдельный баланс, но при этом в бухгалтерскую отчетность компании необходимо включить данные по всем ОП (п. 8 ПБУ 4/99).

 

Как обособленные подразделения влияют на возможность применения «упрощенки»

Компания не может перейти на УСН, если у нее есть хотя бы один филиал (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Однако если у компании есть представительства или обособленные подразделения других видов, это не мешает организации перейти на «упрощенку» (письмо Минфина РФ от 05.06.2018 № 03-11-06/2/38212).

Если организация на УСН откроет филиал в течение года, то она должна будет перейти на общую налоговую систему (ОСНО) с начала того квартала, в котором был создан филиал (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Однако важно, чтобы филиал был не просто формально создан, но и фактически начал вести деятельность. На это обратил внимание Верховный Суд (п. 3 обзора практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

Компания из рассмотренного в обзоре примера создала филиал формально. Был только назначен руководитель подразделения, но не был организован офис и приняты в штат работники. Фактически филиал деятельность не вел. Организация создала его, чтобы досрочно в течение года перейти на ОСНО и получить вычет по НДС.

Суды нижестоящих инстанций решили, что этот вычет относится к необоснованной налоговой выгоде, и компания не имеет права начать досрочно применять ОСНО. ВС РФ в своем обзоре поддержал эту позицию.

 

Как компании с обособленными подразделениями платить налог на прибыль

Федеральную часть налога на прибыль компании с обособленными подразделениями платят на общих основаниях по месту нахождения головной организации (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Налог на прибыль, который компания с обособленными подразделениями платит в региональный бюджет, нужно распределять между теми регионами, где у организации есть обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ). Порядок распределения следующий:

1. Налогоплательщик выбирает один из показателей для расчета. Это может быть среднесписочная численность или расходы на оплату труда. Выбранный трудовой показатель нужно закрепить в налоговой учетной политике и не менять в течение года. Второй показатель — это средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества, он зафиксирован в НК РФ, и поменять его организация не может.
2. Компания определяет удельный вес прибыли по каждому обособленному подразделению. Это среднее арифметическое доли численности (оплаты труда) и остаточной стоимости имущества по конкретному филиалу в общей сумме по компании.
3. Далее налогоплательщик перечисляет региональный налог на прибыль в бюджет каждого субъекта РФ в соответствии с рассчитанной долей прибыли по подразделению и ставками, установленными в регионе.

Пример 4

ООО «Старт» зарегистрировано в Москве. Кроме того, у компании есть филиал в СПб. Льготами по налогу на прибыль организация не пользуется.

Компания выбрала в качестве первого показателя для расчета доли по филиалу расходы на оплату труда. Рассмотрим расчет налога по петербургскому филиалу за 1 квартал 2022 года.

Расходы на оплату труда за 1 квартал 2022:

• по компании в целом — 15 000 тыс. руб.;
• по филиалу — 3 000 тыс. руб.

Удельный вес оплаты труда по филиалу:

К1 = 3 000 / 15 000 = 20%

Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества за 1 квартал 2022:

• по компании в целом — 50 000 тыс. руб.;
• по филиалу — 5 000 тыс. руб.

Удельный вес амортизируемого имущества:

К2 = 5 000 / 50 000 = 10%

Доля налогооблагаемой прибыли по филиалу:

Д = (20% +10%) / 2 = 15%

Налогооблагаемая прибыль компании за 1 квартал составила 800 тыс. руб.

Облагаемая база для регионального налога по филиалу:

Бр = 800 х 15% = 120 тыс. руб.

Региональный налог на прибыль в бюджет Санкт-Петербурга:

НПр = 120 х 17% = 20,4 тыс. руб.

Если у компании открыто несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, то можно не определять долю по каждому из них. Организация имеет право заплатить налог на прибыль в этом регионе, исходя из суммарной доли всех подразделений через одно из них по своему выбору.

Компания должна уведомить о таком порядке уплаты налога на прибыль ИФНС по месту нахождения головной организации и всех обособленных подразделений в регионе.

Менять порядок уплаты налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение в общем случае можно только с начала года, уведомив налоговиков до 31 декабря предыдущего года.

Но если компания создала новое обособленное подразделение или ликвидировало то, которое раньше отвечало за уплату, то начать платить налог через другое подразделение можно раньше — по истечении того отчетного периода, когда произошли изменения. Уведомить налоговиков в данном случае нужно через 10 дней после завершения этого отчетного периода.

Рекомендуемые формы уведомлений утверждены письмом ФНС РФ от 26.12.2019 N СД-4-3/26867@.

Головная компания должна подавать декларацию по налогу на прибыль с распределением сумм начисленного налога по подразделениям. Также декларацию нужно подавать по месту регистрации каждого обособленного подразделения, которое платит налог за себя или за группу подразделений в регионе (п. 1.4 приложения 2 к приказу ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).

 

Как компании с обособленными подразделениями платить налог на имущество

Если у компании есть обособленные подразделения, то они должны самостоятельно платить налог на имущество при выполнении следующих условий (ст. 384 НК РФ):

1. Подразделение выделено на отдельный баланс. Это значит, что головная организация установила для него систему показателей внутренней отчетности (письмо Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27).
2. Имущество находится по месту нахождения обособленного подразделения и числится на его балансе.

Налоговую декларацию в общем случае нужно подавать по месту нахождения имущества (ст. 386 НК РФ).

Если у налогоплательщика есть несколько обособленных подразделений с налогооблагаемым имуществом на территории одного субъекта РФ, то можно подавать декларацию по всему этому имуществу в одну из ИФНС по выбору. Для этого следует уведомить региональное управление ФНС до 1 марта того года, в котором налогоплательщик хочет применять данный порядок.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@.

Чтобы налогоплательщик мог подавать декларацию в одну из ИФНС на территории субъекта РФ, должны выполняться два условия:

1. Имущество облагается налогом по среднегодовой стоимости.
2. В данном субъекте РФ не установлены отчисления по налогу на имущество в местные бюджеты.

 

Как компании с обособленными подразделениями платить НДФЛ и страховые взносы

Обособленное подразделение может самостоятельно платить НДФЛ, если выполняются два условия (п. 7 ст. 226 НК РФ):

1. У подразделения есть свой расчетный счет.
2. В положении о подразделении или приказе руководителя указано, что подразделение самостоятельно платит доходы физическим лицам.

Платить НДФЛ через обособленное подразделение нужно по следующим сотрудникам:

1. Штатные работники, у которых данное подразделение указано в трудовом договоре.
2. Исполнители по договорам ГПХ, если договоры с ними заключены от имени подразделения.

Форму 6-НДФЛ нужно сдавать по месту нахождения головной компании и каждого обособленного подразделения, которое самостоятельно выплачивает доходы физическим лицам.

Если у компании есть несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, то она может платить НДФЛ и отчитываться по нему в любую ИФНС, в которой зарегистрировано одно из подразделений, по своему выбору (п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ).

Таким же образом можно сделать, если головная компания находится в одном муниципальном образовании со своими обособленными подразделениями. Тогда платить НДФЛ и сдавать отчеты по нему можно, как по месту регистрации головной компании, так и любого обособленного подразделения.

Выбирать ИФНС можно не чаще, чем раз в год. О выборе нужно сообщить налоговикам по месту учета каждого из подразделений до начала года. Форма для уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.

Здесь важно помнить, что речь идет именно о муниципальном образовании, а не о субъекте РФ. Если, например, у компании есть несколько обособленных подразделений в Москве, но в разных муниципальных округах, то воспользоваться описанным выше вариантом нельзя.

Правила при оплате страховых взносов в общем случае аналогичны НДФЛ. Если обособленное подразделение имеет расчетный счет и само платит вознаграждения физическим лицам, то оно также должно платить страховые взносы и предоставлять отчетность по ним (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Но возможность выбрать одно подразделение из нескольких на территории одного муниципалитета, как при уплате НДФЛ, для страховых взносов не предусмотрена.

Если обособленное подразделение находится за границей, то платить взносы и сдавать отчетность по нему в любом случае должна головная организация по месту своего нахождения (п. 14 ст. 431 НК РФ).

Головная организация не включает в свою отчетность по страховым взносам суммы, которые обособленные подразделения уплатили самостоятельно.

 

Как компании с обособленными подразделениями платить НДС и заполнять счета-фактуры

НДС нужно в любом случае платить по компании в целом (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Однако, если обособленные подразделения выставляют счета-фактуры от своего имени, то нужно учесть несколько особенностей (п. 1 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

1. Номер счета фактуры следует через знак «/» дополнить цифровым индексом обособленного подразделения, например: «123/1». Порядок нумерации счетов-фактур по подразделениям нужно закрепить в налоговой учетной политике.
2. В строке 2б нужно указать ИНН головной организации и КПП подразделения, которое выдало документ.
3. При продаже товаров в строке 3 нужно указать наименование и адрес обособленного подразделения.

Если компания получает входящие счета-фактуры через обособленное подразделение, то здесь тоже будут особенности:

1. В строке 4 при покупке товаров должно быть указано наименование обособленного подразделения и адрес.
2. В строке 6б должен быть указан ИНН головной организации и КПП подразделения.

 

Как компании с обособленными подразделениями платить остальные налоги

Земельный налог нужно платить по месту нахождения земельного участка (п. 3 ст. 397 НК РФ). Транспортный налог платится по месту регистрации транспортного средства (п. 1 ст. 363 НК РФ). Никаких особенностей для компаний с обособленными подразделениями здесь не предусмотрено. Можно заплатить любой из этих налогов, как со счета головной компании, так и со счета подразделения.

Налог при УСН и единый сельхозналог в любом случае нужно платить по месту нахождения организации (п. 4 ст. 346.9 и п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

 

Вывод

Компания может создавать различные виды обособленных подразделений, наделяя их разными полномочиями. Порядок регистрации обособленных подразделений зависит от их статуса.

Если у компании есть филиал, то она не может использовать УСН. Но филиал должен реально работать, а не просто формально числиться в госреестре.

При выполнении определенных условий компания должна платить через обособленные подразделения некоторые виды налогов, а также страховые взносы.

Если у компании есть несколько обособленных подразделений на одной территории, то организация может назначить одно из них ответственным за уплату налогов.

 

Поручите бухгалтерию команде экспертов