Погашение долга имуществом: выручка по правилам 2026
С 1 января 2026 года в Налоговом кодексе РФ закрепили порядок, по которому организации определяют выручку для налоговых целей, если денежные обязательства перед кредитором погашаются не деньгами, а имуществом, имущественными правами, выполнением работ или оказанием услуг. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
Почему возникает выручка
Когда компания передает кредитору имущество, выполняет работы или оказывает услуги в счет долга, для налогообложения это рассматривается как реализация: происходит возмездная передача права собственности на товары, результатов работ или оказание услуг. Поэтому у должника появляется выручка от реализации.
Как теперь считать выручку
Ключевое правило закрепили прямо в п. 2 ст. 249 НК РФ: если имущество (имущественные права), работы или услуги передаются в счет погашения ранее возникших денежных обязательств, выручка определяется как величина погашаемого обязательства. При этом нужно учитывать требования ст. 105.3 НК РФ о рыночных ценах.
Проще говоря, базовая логика такая:
если долг погашается неденежно, выручка для налоговых целей равна сумме погашенного долга;
но если сделка проходит между взаимозависимыми лицами (например, аффилированными компаниями) и цены отклоняются от рыночных, выручку нужно пересчитать по рыночному уровню.
Что меняется при взаимозависимости и «заниженной цене»
Статья 105.3 НК РФ задает подход к рыночному ценообразованию для налоговых целей.
Сделки между взаимозависимыми (аффилированными) лицами. Если передача имущества (работ/услуг) оформлена по цене ниже рыночной, выручку пересчитывают исходя из рыночной цены. В результате налоговая база может оказаться выше суммы погашенного долга, если рыночная стоимость переданных активов больше величины обязательства.
Сделки с независимыми контрагентами. Действует презумпция рыночности применяемой цены, поэтому пересчет обычно не требуется: выручка остается равной сумме погашенного долга.
Пример из практики
Если сумма долга составляет 1 млн руб., то и выручка определяется в 1 млн руб. — при условии, что передаваемое имущество (или объем работ/услуг) соответствует рыночному уровню. Если же стороны взаимозависимы и цена занижена относительно рынка, выручку придется скорректировать по рыночным ориентирам.