Все компании и ИП на УСН, выручка которых в 2024 году превысила 60 млн руб., должны начать с 2025 года платить НДС.
О том, как выбрать вариант расчета НДС при УСН, мы рассказывали здесь.
Теперь рассмотрим, как перейти плательщикам УСН на уплату НДС с 2025 года и на что упрощенцам важно обратить внимание в переходный период.
Плательщиком НДС с 2025 года может стать не только сама компания на упрощенке, но и те ее контрагенты, которые тоже используют УСН.
По общему правилу, если ранее в договоре не было НДС, а потом законодательство изменилось, то продавец может добавить НДС к договорной цене без согласования с покупателем.
Такой вывод сделал Верховный Суд РФ в определении от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022. Суд отметил, что, так как НДС является косвенным налогом, то бремя его уплаты по умолчанию (если в законе или договоре не указано иное) должно быть переложено на покупателя.
Но далеко не все покупатели согласятся платить увеличенную цену, как и не все поставщики готовы судиться со своими контрагентами. На практике вопрос можно решить по договоренности, выбрав один из трех вариантов:
Торговая компания «Трейд Плюс» работает на упрощенке и должна будет перейти на уплату НДС с 2025 года. Ее поставщики и покупатели находятся в такой же ситуации. Как сама компания, так и контрагенты выбрали стандартный НДС 20% с вычетами.
В 2024 году компания приобрела партию товара за 96 тыс. руб. и продала ее за 120 тыс. руб. Прибыль составила:
ПР = 120 – 96 = 24 тыс. руб.
Теперь рассмотрим, какая прибыль была бы получена от этой партии товара в 2025 году при разных условиях договоров.
Вариант 1 — самый выгодный для компании
С поставщиком заключили договор на условиях «НДС выделен», а с покупателем — на условиях «НДС сверху». Доход без НДС остался прежним — 120 тыс. руб., а расход уменьшился и прибыль, соответственно, выросла:
ПР1 = 120 – 96 / 120% х 100% = 120 – 80 = 40 тыс. руб.
Вариант 2 — самый невыгодный для компании
С поставщиком заключили договор на условиях «НДС сверху», а с покупателем — на условиях «НДС выделен». Доход без НДС уменьшился, а расход без НДС остался прежним, и прибыль снизилась:
ПР2 = 120 / 120% х 100% – 96 = 100 – 96 = 4 тыс. руб.
Вариант 3 — средний
С поставщиком и с покупателем заключили договор на условиях «НДС сверху», руководствуясь позицией ВС РФ. В результате уменьшился и доход, и расход без НДС:
ПР3 = 120 / 120% х 100% – 96 / 120% х 100% = 100 – 80 = 20 тыс. руб.
Вариант 4 — компромиссный
И с поставщиком, и с покупателем договорились о том, что цена будет увеличена на 10%, а НДС будет выделен из увеличенной цены. Доход и расход без НДС также снизились, но в меньшей степени, чем в предыдущем примере:
ПР4 = (120 х 1,1) / 120% х 100% – (96 х 1,1) / 120% х 100% = 110 – 88 = 22 тыс. руб.
Как видно из примера, при разных вариантах оформления договоров, доходы по одной и той же сделке могут отличаться в несколько раз. Поэтому важно до конца 2024 года обсудить ситуацию с контрагентами, прийти к взаимоприемлемому решению и внести изменения в договоры, указав в них сумму НДС.
Желательно скорректировать договоры и тем компаниям, которые в 2024 году пока не превысили лимит в 60 млн руб., но предполагают, что превышение может произойти в 2025 году или позднее, до окончания срока действия данного договора. Лучше подготовиться к этому заранее и внести в договор дополнение о том, что если компания станет плательщиком НДС, то цена будет изменена тем или иным образом, в соответствии с одним из вариантов, рассмотренных выше.
Если покупатель заплатил аванс до 01.01.2025, то НДС на эту сумму начислять не нужно. Если затем отгрузка или оказание услуги пройдет в 2025 году, то в этом случае уже появится НДС.
Порядок его начисления зависит от того, как именно стороны договора решили изменить цену (п. 16 методических рекомендаций, утвержденных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Если покупатель согласился на увеличение цены, то продавец выставит ему отгрузочные документы на увеличенную сумму, покупатель доплатит разницу, и продавец начислит НДС в этом размере.
Если же стороны решили, что НДС входит в первоначальную цену, то покупатель ничего не доплачивает. Продавец выставит отгрузочные документы на первоначальную сумму с выделенным НДС и заплатит этот налог за свой счет.
Компания «Трейд Плюс» в ноябре 2024 года получила от покупателя аванс в сумме 120 тыс. руб. за поставку товара, запланированную на январь 2025 года. С 2025 года компания будет платить НДС по ставке 20% Рассмотрим два варианта.
Вариант 1. В декабре 2024 года стороны договорились увеличить цену в договоре на НДС.
Тогда в январе 2025 года компания должна выставить покупателю отгрузочные документы на сумму 144 тыс. руб., в т. ч. НДС — 24 тыс. руб. Покупатель должен доплатить 24 тыс. руб. Эту сумму продавец включит в начисление НДС по декларации за 1 квартал 2025 года. В доход компании «Трейд Плюс» для расчета УСН войдут 120 тыс. руб.
Вариант 2. В декабре 2024 года стороны договорились, что НДС входит в первоначальную цену договора.
Тогда в январе компания должна выставить покупателю отгрузочные документы на сумму 120 тыс. руб., в т. ч. НДС — 20 тыс. руб. Покупатель ничего не доплачивает. «Трейд Плюс» включит 20 тыс. руб. НДС в начисления по декларации за 1 квартал 2025 года. В доход для расчета УСН войдут 100 тыс. руб.
Если товар отгружен или услуга оказана до 31.12.2025, а оплата проведена в следующем году, то на НДС при УСН это никак не повлияет. До начала 2025 года упрощенцы не платят НДС, поэтому данная реализация не войдет в базу по этому налогу (письмо Минфина РФ от 03.10.2024 № 03-07-11/95799).
В 2024 году упрощенцы на объекте «Доходы минус расходы» включают входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в сумму расходов, а на объекте «Доходы» — никак не отражают данные суммы в налоговом учете.
Если какие-то материальные ценности или услуги, приобретенные в 2024 году или ранее, до начала 2025 года не были учтены в расходах на объекте «Доходы минус расходы» или не были использованы для деятельности, облагаемой УСН, на объекте «Доходы», то затем входной НДС по ним в 2025 году можно взять к вычету. Это возможно, если упрощенец выбрал стандартный вариант расчета НДC, и выполняются общие условия для вычета: есть счет-фактура, товары или услуги оприходованы и используются для облагаемой НДС деятельности (п. 9, 9.1 ст. 8 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Данное правило относится, в том числе, к приобретению основных средств и нематериальных активов, не введенных в эксплуатацию или не принятых к учету до 01.01.2025 (п. 9.2 ст. 8 закона № 176-ФЗ).
Упрощенцы, которые начнут платить НДС с 01.01.2025 года, должны внести изменения в договоры, указав сумму НДС. По умолчанию НДС следует добавить к договорной цене, но по соглашению между сторонами возможны и другие варианты.
Также желательно заранее изменить договоры тем, кто предполагает, что превысит лимит и начнет платить НДС в течение 2025 года.
По авансам, полученным в 2024 году в счет отгрузок или оказания услуг 2025 года, НДС начислять не нужно. Налог в этом случае появится только после отгрузки, а его сумма будет зависеть от тех изменений, которые стороны внесли в договор.
Если товар отгружен или услуга оказана в 2024 году, то НДС при УСН не будет в любом случае, вне зависимости от периода оплаты.
Упрощенцы, выбравшие стандартный вариант расчета НДС, могут в 2025 году взять к вычету входной налог по имуществу (включая ОС и НМА) и услугам, приобретенным, но не использованным до 01.01.2025 года.
