Российское налоговое законодательство с начала 2025 года существенно изменится. Это связано со вступлением в силу нового закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Расскажем о том, какие изменения с 2025 года появятся в порядке начисления НДФЛ.
Прогрессивная шкала НДФЛ
Строго говоря, прогрессивная шкала НДФЛ для большинства видов доходов действует в РФ уже с 2021 года. Но сейчас (в 2024 году) она пока двухступенчатая. Годовой доход до 5 млн руб. облагается НДФЛ по ставке 13%, а свыше этой суммы — по ставке 15%.
С 2025 года появится пять уровней налоговых ставок по НДФЛ.
| Годовой доход | Ставка НЛФЛ |
| до 2,4 млн руб. | 13% |
| от 2,4 до 5 млн руб. | 312 тыс. руб. + 15% от суммы свыше 2,4 млн руб. |
| от 5 до 20 млн руб. | 702 тыс. руб. + 18% от суммы свыше 5 млн руб. |
| от 20 до 50 млн руб. | 3402 тыс. руб. + 20% от суммы свыше 20 млн руб. |
| от 50 млн руб. | 9402 тыс. руб. + 22% от суммы свыше 50 млн руб. |
Указанная прогрессивная шкала относится к:
— доходам по трудовым договорам и договорам ГПХ;
— доходам ИП, которые работают на общей налоговой системе;
— выигрышам в лотереях и азартных играх;
— доходам участников инвестиционных товариществ;
— прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК); о том, как изменится облагаемая база при уплате НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, расскажем ниже.
— высококвалифицированных иностранных специалистов;
— иностранных работников на патенте;
— удаленных сотрудников российских компаний, которые трудятся из-за рубежа.
Петров работает коммерческим директором в крупной российской оптовой компании. Его доход за 2024 год составил 5 600 000 руб. По правилам 2024 года работодатель удержал с дохода Петрова:
НДФЛ24 = 5 000 000 руб. х 13% + 600 000 руб. х 15% = 740 000 тыс. руб.
Если доход Петрова сохранится и в 2025 году, то ему придется заплатить больше:
НДФЛ25 = 702 000 руб. + 600 000 руб. х 18% = 810 000 руб.
Впрочем, надо отметить, что большинства российских налогоплательщиков рост ставок НДФЛ не коснется.
По данным Росстата, среднемесячная зарплата в РФ за 2 квартал 2024 года составила 86,5 тыс. руб., что соответствует 1,04 млн руб. в год. Это более чем в два раза ниже, чем лимит, после которого начинают применяться повышенные ставки НДФЛ (2,4 млн руб.).
Кроме того, с 2025 года, для ряда видов доходов и категорий плательщиков будут действовать специальные правила расчета НДФЛ, о которых расскажем далее.
Особенности ставок НДФЛ для отдельных видов доходов и категорий плательщиков
Есть ситуации, когда НДФЛ с 2025 года нужно будет платить по специальным правилам.
Двухступенчатая шкала со ставкой 13% до 2,4 млн руб. в год и 15% — свыше 2,4 млн руб. в год будет применена для видов доходов, указанных в пп «в» п. 23 ст. 2 закона № 176-ФЗ, в частности:
Таким образом, дивиденды и зарплата с 2025 года будут облагаться по разным шкалам ставок НДФЛ, причем для дивидендов при суммах от 5 млн руб. в год налог получится ниже.
Нередко учредители компании занимают в ней руководящие должности и получают зарплату. В таких случаях бухгалтеру компании будет важно:
Также двухступенчатая шкала НДФЛ, но со ставкой 13% для доходов до 5 млн руб. в год и 15% — при превышении указанной суммы (т.е. по действующим в 2024 году правилам) будет с 2025 года применяться для:
Доходы нерезидентов от дивидендов российских компаний теперь облагаются НДФЛ по ставке 15% вне зависимости от суммы. Этот порядок уже действует с 14.07.2024 (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Для нерезидентов будет отменена налоговая льгота при продаже долей в российских компаниях и отдельных категорий акций по сроку владения.
В большинстве случаев этот срок составляет пять лет, а для акций, связанных с высокотехнологичным (инновационным) сектором экономики — 1 год (п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ).
С 1 января 2025 года указанная льгота останется только для резидентов РФ. Причем действовать она будет только в пределах дохода в 50 млн руб. в год (п. 27 ст. 2 закона № 176-ФЗ).
По договорам добровольного страхования жизни все суммы, выплаченные страховой компанией сверх ранее перечисленных налогоплательщиком взносов, с 2025 года будут облагаться НДФЛ (п. 24 ст. 2 закона № 176-ФЗ)
Для тех, кто платит налог с фиксированной прибыли нескольких КИК, вырастет облагаемая база. В 2024 году такой налогоплательщик заплатит НДФЛ с 34 000 000 руб. в год, вне зависимости от количества подконтрольных компаний (п. 2 ст. 227.2 НК РФ). Сумма налога по действующим в 2024 году правилам составит:
НДФЛ = 5 000 000 руб. х 13% + 29 000 000 руб. х 15% = 5 000 000 руб.
С 2025 года база при фиксированной уплате НДФЛ будет зависеть от количества КИК (п. 40 ст. 2 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
| Кол-во КИК | Фиксированная прибыль, руб. | НДФЛ по ставкам 2025 года, руб. |
| 1 | 27 990 000 | 5 000 000 |
| 2 | 52 718 000 | 10 000 000 |
| 3 | 75 445 300 | 15 000 000 |
| 4 | 98 172 600 | 20 000 000 |
| 5 и более | 120 899 900 | 25 000 000 |
В 2024 году при продаже недвижимости ниже, чем за 70% от кадастровой стоимости для налогообложения применяется кадастровая стоимость, умноженная на 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).
С 2025 года региональные органы власти получат право повышать этот коэффициент вплоть до 1 (п. 26 ст. 2 закона № 176-ФЗ). Получается, что в таких регионах налоговая база по НДФЛ при продаже недвижимости в любом случае будет не ниже кадастровой стоимости объекта.
Теперь перейдем к положительным для налогоплательщиков моментам. Они тоже есть и касаются применения налоговых вычетов.
Одновременно с ростом ставок НДФЛ с 2025 года увеличатся и вычеты по нему, а также появится один новый.
Рост коснется большинства вычетов на детей, а также лимита годового дохода, до которого их можно применять (п. 28 ст. 2 закона № 176 ФЗ). Для удобства представим информацию в виде таблицы.
| Показатель, тыс. руб. | 2024 | 2025 |
| Предельный доход для применения детских вычетов | 350 | 450 |
| Вычет на первого ребенка в месяц | 1,4 | 1,4 |
| Вычет на второго ребенка в месяц | 1,4 | 2,8 |
| Вычет на третьего и последующих детей в месяц | 3,0 | 6,0 |
| Вычет на ребенка-инвалида в месяц для родителей | 12,0 | 12,0 |
| Вычет на ребенка-инвалида в месяц для опекунов, попечителей и приемных родителей | 6,0 | 12,0 |
С 1 января 2025 года появится полностью новый вычет — в сумме 18 тыс. руб. в год для тех, кто сдаст нормы ГТО. Для того, чтобы его получить, нужно будет выполнить дополнительное условие — пройти в этом же году диспансеризацию (п. 28 ст. 2 закона № 176 ФЗ).
Другой положительный момент в реформе НДФЛ касается семей с двумя и более детьми с невысокими доходами.
Начиная с 2026 года они смогут получить своеобразный «кэшбек» по НДФЛ. Таким семьям пересчитают налог за предыдущий год так, как будто он был начислен по ставке 6%, а разницу вернут.
Условия для получения возврата НДФЛ следующие (ст. 1 закона от 13.07.2024 № 179-ФЗ):
Получить возврат НДФЛ могут оба родителя (опекуна, попечителя). С заявлением нужно обратиться в отделение СФР с 1 июня до 1 октября года, следующего за годом начисления НДФЛ. Первый раз это можно будет сделать после 1 июня 2026 года по НДФЛ за 2025 год.
Подробный регламент назначения и получения выплаты будет позднее разработан и утвержден Правительством РФ.
Если семья имеет доход ниже прожиточного минимума, то, скорее всего, доходы родителей (опекунов, попечителей) будут не выше 2,4 млн руб. в год. Т.е. они будут облагаться по минимальной ставке 13%. Поэтому такие семьи в большинстве случаев смогут получить от государства возврат налога в размере 7% от годового дохода (13% – 6%).
С 2023 года для большинства видов доходов, включая доходы от трудовой деятельности, вводится прогрессивная пятиступенчатая шкала НДФЛ со ставками от 13% до 22%.
Для отдельных видов доходов и категорий плательщиков сохранится двухступенчатая шкала со ставками 13% и 15%.
Также с 2025 года будут отменены некоторые льготы по НДФЛ или сокращена область их применения.
Положительным для налогоплательщиков будет увеличение «детских» вычетов, а также появление нового вычета для тех, кто сдаст нормы ГТО.
Также семьи с двумя и более детьми и доходами ниже 1,5 регионального прожиточного минимума смогут, начиная с 2026 года, вернуть часть уплаченного НДФЛ.
