Если российская организация или физическое лицо откроют бизнес за рубежом, то у них появятся дополнительные обязанности. Расскажем о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и особенностях их налогообложения.
Организация или структура без образования юридического лица относится к контролируемым иностранным компаниям (КИК), если одновременно выполняются два условия (п. 1 ст. 25.13 НК РФ):
В общем случае физическое лицо относится к налоговым резидентам РФ, если оно находилось на российской территории не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Юридическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если оно создано в соответствии с российским законодательством. Иностранные компании тоже могут быть признаны налоговыми резидентами РФ, если они управляются с российской территории или если статус налогового резидента для такой компании установлен международным соглашением (п. 1 ст. 246.2 НК РФ).
Российское юридическое или физическое лицо в общем случае признается контролирующим для иностранной компании, если выполняется одно из следующих условий (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):
Доля участия в иностранном бизнесе определяется по правилам ст. 105.2 НК РФ с учетом прямого и косвенного участия лица в той или иной компании. Признак прямого участия — наличие голосующих акций или долей в уставном капитале компании. Косвенное участие подразумевает владение акциями или долями в других российских компаниях, которые в свою очередь владеют иностранным бизнесом.
Контролирующая функция резидента РФ определяется не только по прямому или косвенному участию в капитале иностранной компании, но и по возможности оказывать влияние на распределение прибыли через участие в договоре управления бизнесом или через реализацию иных взаимоотношений между резидентом РФ и КИК (п. п. 7, 8 ст. 25.13 НК РФ).
Для иностранных структур без образования юридического лица контролирующим лицом в общем случае признается их учредитель, но есть исключения. Основатель структуры не будет считаться контролирующим лицом, если он одновременно:
Российские лица, контролирующие иностранные компании, должны предоставлять в ИФНС следующие документы (ст. 25.14 НК РФ):
Этот документ налоговые резиденты РФ обязаны подавать в течение 3 месяцев с момента вступления в иностранный бизнес (регистрации КИК, покупки доли в ней и т.п.).
Форма уведомления и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@. Документ содержит сведения о самой иностранной организации (наименование, адрес, идентификатор, аналогичный российскому ИНН), о дате возникновения прав у налогового резидента РФ, о размерах его доли в иностранной компании и степени влияния на нее.
Согласно п. 3 ст. 25.14 НК РФ уведомление об участии в иностранных организациях предоставляется однократно до изменения оснований для его представления. Если доля участия налогоплательщика изменилась или он вышел из бизнеса, об этих фактах тоже необходимо будет проинформировать налоговую службу.
Уведомление об изменении предоставляется по той же форме, что и первичное (приказ ФНС РФ № ММВ-7-13/338@) и в аналогичные сроки — в течение 3 месяцев с даты изменения/прекращения участия в КИК.
Этот документ обязаны подавать в налоговые органы физлица и компании, признаваемые контролирующими в отношении какого-либо иностранного бизнеса.
Срок подачи для физлиц — до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором признается доход (убыток) КИК, для организаций — до 20 марта указанного года (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
Цепочка подачи документов выглядит так: иностранная компания отрабатывает год, в следующем году заполняется финансовая отчетность в стране пребывания компании и делается аудиторское заключение по ней. В результате контролирующее лицо признает финансовый результат КИК — прибыль или убыток. А уже по прошествии этого года в установленные сроки контролирующее лицо подает уведомление о КИК в налоговую службу РФ.
Форму уведомления о КИК и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@. Для заполнения уведомления потребуется следующая информация:
Дополнительно к уведомлению о КИК налогоплательщик предоставляет в налоговый орган следующие документы (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):
Покажем информацию об отчетности по КИК в виде таблицы.
| Вид отчета | Сроки предоставления | Нормативный документ |
| Уведомление об участии в КИК | В течение 3 месяцев с момента вступления в иностранный бизнес | Приказ ФНС РФ от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@ |
| Уведомление об изменении или прекращении участия в КИК | В течение 3 месяцев с даты изменения или прекращения участия в КИК. | |
| Уведомление о КИК | Для физлиц — до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором признается доход (убыток) КИК, для организаций — до 20 марта указанного года | Приказ ФНС РФ от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ |
Для всех перечисленных уведомлений Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие способы подачи:
Физлица могут воспользоваться для подачи документов личным кабинетом налогоплательщика на сайте ФНС или просто распечатать и заполнить бланки, после чего предоставить их в налоговую лично либо по почте. Для организаций такой «привилегии» не предусмотрено, они отчитываются только в электронном формате.
Годовую финансовую отчетность и аудиторское заключение физические лица сдают вместе с уведомлением о КИК, а юридические лица прикладывают эти документы к декларации по налогу на прибыль. Если указанные отчеты составлены на иностранном языке, то их необходимо перевести на русский язык (п. 5, 6 ст. 25.15 НК РФ).
По общему правилу контролирующие лица обязаны уплачивать в РФ налоги с прибыли, которую КИК получают в своей стране. Для российских физических лиц — это НДФЛ, для организаций — налог на прибыль. Однако у этого правила есть ряд существенных исключений, которые прописаны в главах 3.4 и 25 НК РФ.
Так, руководствуясь п. 7 ст. 25.15 НК РФ, владельцы иностранного бизнеса не включают в налогооблагаемые доходы прибыль, которая по данным финансовой отчетности за налоговый период не превышает 10 млн. руб.
Контролирующие лица КИК с более существенными доходами также имеют возможность не платить налоги на территории РФ.
Здесь важен статус контролируемой компании: активный или пассивный. Пассивные КИК не ведут производственной, торговой или иной подобной деятельности, но имеют доходы, например, в виде дивидендов, процентов, платы за аренду имущества и т.п. Полный перечень видов пассивных доходов КИК приведен в п. 4 ст. 309.1 НК РФ. Владельцы пассивных КИК, будучи налоговыми резидентами РФ, обязаны уплачивать налог на прибыль, если она превысит в налоговом периоде 10 млн. руб.
Активными считаются КИК, которые ведут за пределами РФ обычную предпринимательскую деятельность: что-то производят, реализуют, нанимают для этого персонал и приобретают ресурсы. От такой деятельности они должны получать не менее 80 процентов своих доходов (п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ). Доход от деятельности активных КИК не облагается налогами в РФ.
В п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ приведен перечень других условий, которые освобождают контролирующих лиц от необходимости уплачивать налог с прибыли КИК, в частности:
Наличие у компании освобождения от уплаты налогов не снимает с контролирующего лица обязанности подавать уведомления о КИК.
Покажем условия уплаты налога с прибыли КИК в виде таблицы.
| Категория КИК | Годовая прибыль до 10 млн руб. | Годовая прибыль свыше 10 млн руб. |
| КИК является активной или соответствует другим условиям из п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ | налога нет | налога нет |
| КИК является пассивной | налог есть |
Рассчитывать прибыль КИК для целей налогообложения можно одним из двух способов:
Первый способ могут выбирать компании, зарегистрированные в государствах, которые сотрудничают с РФ по вопросам налогообложения. Это значит, что с государством есть соответствующий договор, и оно не относится к перечню офшорных территорий (приказ ФНС РФ от 01.12.2023 № ЕД-7-17/914@).
Также первым вариантом можно пользоваться, если аудитор дал положительное заключение по финансовой отчетности компании (пп. 1.1 ст. 309.1 НК РФ).
Вариант с учетом прибыли КИК по российским правилам нужно применять, если указанные выше условия не соблюдаются. Также и при соблюдении условий налогоплательщик может выбрать такой вариант по своему желанию. Но тогда этот порядок надо будет применять для целей налогообложения не менее 5 налоговых периодов подряд (пп. 1.3, 1.4 ст. 309.1 НК РФ).
Доходы КИК для расчета налога нужно перевести в рубли по среднему валютному курсу ЦБ, рассчитанному за период, учтенный в финансовой отчётности КИК (п. 2 ст. 309.1 НК РФ).
Налог уплачивается в бюджет РФ не в том году, который следует за налоговым периодом. Следующий год дается компании на признание прибыли, составление отчетности и прохождение аудита. Такой порядок расчетов прописан в п. 1.1 ст. 223 НК РФ для физлиц и в пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ для организаций.
А срок уплаты налога на прибыль наступит в году, который последует за годом признания прибыли. Сроки уплаты налога стандартные: для физлиц — до 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ), для организаций — до 28 марта (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Например, контролируемая иностранная компания получила доход в 2022 году. Тогда 2023 год отводится на признание прибыли. В случае, если прибыль данной КИК подлежит налогообложению в РФ, контролирующие лица должны будут заплатить налоги с нее в 2024 году.
Физические лица, начиная с 2021 года, могут уплачивать НДФЛ с фиксированной суммы прибыли КИК (ст. 227.2 НК РФ).
Для перехода на такую схему расчетов с государством налогоплательщик должен подать в ИФНС по месту жительства соответствующее уведомление (приказ ФНС РФ от 19.05.2021 № ЕД-7-13/495@). Срок подачи уведомления — не позднее 31 декабря года, выбранного налогоплательщиком в качестве налогового периода, с которого он будет уплачивать фиксированный налог (п. 1 ст. 227.2 НК РФ).
Сумма прибыли, подлежащей налогообложению, в этом случае до 2024 года включительно фиксируется на уровне 34 млн. руб. НДФЛ с этой суммы с учетом повышенной ставки, будет равен 5 млн руб. (5 млн руб. х 13% + 29 млн руб. х 15%).
С 2025 года база при фиксированной уплате НДФЛ будет зависеть от количества КИК (п. 40 ст. 2 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
| Кол-во КИК | Фиксированная прибыль, руб. | НДФЛ по ставкам 2025 года, руб. |
| 1 | 27 990 000 | 5 000 000 |
| 2 | 52 718 000 | 10 000 000 |
| 3 | 75 445 300 | 15 000 000 |
| 4 | 98 172 600 | 20 000 000 |
| 5 и более | 120 899 900 | 25 000 000 |
Особенность фиксированного налога состоит в том, что уплачивать его по такой схеме придется не менее 5 лет подряд (п. 3 ст. 227.2 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд штрафных санкций для контролирующих лиц, нарушающих законодательство о КИК.
| Нарушение | Штраф | Статья закона |
| Неподача уведомления о КИК за год в установленные сроки или выявленные в нем недостоверные данные | 500 тыс. руб. за каждую КИК | п. 1 ст. 129.6 НК РФ |
| Неподача уведомления об участии (изменении доли участия) в КИК или недостоверные сведения в указанных документах | 50 тыс. руб. за каждую КИК | п. 2 ст. 129.6 НК РФ |
| Занижение контролирующим лицом налоговой базы по НДФЛ или налогу на прибыль путем невключения в нее доли прибыли КИК | 20% от недоимки, но не менее 100 тыс. руб. | ст. 129.5 НК РФ |
| Непредставление налоговикам документов, обосновывающих размер прибыли КИК, или недостоверная информация в них | 500 тыс. руб. | п. 1.1 ст. 126 НК РФ |
| Игнорирование требований ФНС о предоставлении документов, подтверждающих финансовый результат КИК, или основания для освобождения от налогообложения | 1 млн руб. | п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ |
Уклонение от уплаты налогов может грозить контролирующим лицам КИК также и уголовной ответственностью вплоть до лишения свободы, если будет установлен крупный или особо крупный размер правонарушения. Здесь применяются общие правила, предусмотренные ст. 198 и 199 УК РФ.
Российские физические лица и организации, которые имеют возможность прямо или косвенно влиять на деятельность иностранных компаний, признаются контролирующими лицами.
Контролирующие лица должны при определенных условиях платить налог с прибыли контролируемых иностранных компаний. Закон предоставляет ряд возможностей для освобождения прибыли КИК от данного налога.
Однако контролирующие лица должны в любом случае предоставлять налоговикам информацию о КИК, предусмотренную НК РФ.
За нарушения, связанные с исчислением налогов, российские контролирующие лица несут как общую, так и специальную ответственность, предусмотренную НК РФ и УК РФ. Например, предусмотрены отдельные санкции за непредставление налоговикам информации о КИК или искажение этих сведений.
