Подарки – это не только приятные сюрпризы для родных и друзей, но и часть ведения бизнеса. Их вручают покупателям, деловым партнерам и сотрудникам компании. Рассмотрим, как дарение подарков влияет на расчет налогов.
В данном случае налогообложение зависит от того, является ли передаваемое имущество «обычным» подарком, или дарение можно расценить, как рекламные либо представительские расходы.
К ним относятся, например, новогодние сувениры для контрагентов. Это самый невыгодный для бизнесмена вариант. Затраты в этом случае нельзя вычесть из базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
А вот НДС, напротив, придется начислить, потому что безвозмездная передача облагается этим налогом (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Облагаемой базой будет являться рыночная стоимость подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ). Это могут быть затраты на приобретение или изготовление передаваемых товаров. Если подарок – покупной, то входной НДС можно взять к вычету на общих основаниях.
Конкретный перечень представительских расходов НК РФ не содержит. Кодекс включает в себя лишь общую формулировку о затратах «на официальный прием представителей контрагентов». Поэтому отнесение тех или иных видов расходов к представительским часто становится предметом споров бизнесменов с проверяющими.
В частности, налоговики разрешают включать в представительские расходы приобретение продуктов питания и алкоголя. Но речь идет именно о продуктах и спиртных напитках, которые были израсходованы на угощение деловых партнеров.
Если же на приеме гостям вручают подарки или призы, то их, по мнению налоговиков, уже нельзя включать в затраты на проведение банкета (письмо Минфина РФ от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).
Хотя есть решения судов, которые позволяют отнести к представительским расходам, например, сувениры с логотипом компании, которые вручаются на приемах (постановление ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10).
Чтобы учесть «представительские» подарки и быть готовым к возможным спорам с проверяющими, следует оформить необходимые документы:
Разумеется, нужно помнить и об «обычных» бухгалтерских документах, которые подтверждают произведенные затраты: накладных, авансовых отчетах, кассовых чеках и т.п.
Признавая любые представительские расходы, не следует забывать об их нормировании. Учесть эти затраты для налога на прибыль можно только в пределах 4% от фонда оплаты труда за тот же период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
НДС по представительским расходам начислять не нужно. А «входной» налог можно принять к вычету только в пределах той части затрат, которая входит в 4% норматив по налогу на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Списать сувениры на рекламные расходы можно только, если они предназначены для неопределенного круга лиц.
В этом случае также применяется норматив – в затраты для налога на прибыль можно включить сумму, не превышающую 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ)
Что же касается НДС, то здесь все зависит от стоимости сувенира: если она меньше 100 рублей, то налог можно не начислять (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), если больше – начислять необходимо. Для того, чтобы использовать эту льготу, придется вести раздельный учет «дорогих» и «дешевых» сувениров.
Поэтому, если недорогой рекламной продукции мало, то бизнесмены часто предпочитают «не возиться» с разделением учета и платить НДС со всей суммы.
Как бы не оформлялась выдача подарков, их всегда получают физические лица — сотрудники контрагентов или покупатели. Поэтому возникает вопрос о налогообложении доходов этих получателей.
Так как физические лица в данном случае не являются сотрудниками компании, то страховые взносы не начисляются (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
А для расчета НДФЛ все зависит от стоимости. Если в течение года конкретное физическое лицо получило в дар имущество не более, чем на 4000 руб., то подоходный налог начислять не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Если же лимит превышен, то даритель становится налоговым агентом по НДФЛ. Но понятно, что удержать подоходный налог с покупателя или сотрудника другой организации в большинстве случаев невозможно. Поэтому даритель должен сообщить об этом в ИФНС не позднее 1 марта следующего года, используя форму 2-НДФЛ с признаком 2.
Сотрудники компании могут получать подарки по разным основаниям, что влияет на расчет налогов.
Статья 191 ТК РФ дает работодателю право поощрять сотрудников путем выдачи подарков. Это по сути является формой премирования, т.е. — частью оплаты труда.
Поэтому страховые взносы на стоимость передаваемых ценностей нужно начислить на общих основаниях.
Объект обложения НДФЛ возникает, если один сотрудник получил за год подарков более, чем на 4000 руб. Порядок удержания налога зависит от категории подарка:
Затраты на «премиальные» подарки можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ). Но при этом важно правильно оформить документы:
Компания может выдавать сотрудникам подарки не только в качестве вознаграждения за труд, но и к юбилеям, профессиональным праздникам и т.п.
Подход к расчету НДФЛ в этом случае аналогичен предыдущему варианту: если не превышен лимит в 4000 руб., то налог начислять не нужно. Если сотрудник в течение года получал различные виды подарков, то для расчета лимита они суммируются.
Страховые вносы на стоимость «юбилейных» подарков можно не начислять, если они передаются по договору дарения (письмо Минфина РФ от 20.01.2017 N 03-15-06/2437).
По закону обязательная письменная форма договора дарения предусмотрена, если даритель – юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Но в данном случае лучше подстраховаться и заключить письменный договор независимо от суммы.
В договоре дарения не должно быть никаких «привязок» к трудовым отношениям: должности сотрудника, достигнутым показателям и т.п. В противном случае налоговики будут трактовать дарение, как выдачу премии и доначислят страховые взносы.
А вот НДС с неденежного подарка к юбилею придется начислить в любом случае. Облагаемой базой будет покупная стоимость или производственная себестоимость передаваемого имущества (письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16). Если товар был куплен у поставщика – плательщика НДС, то входной налог можно принять к вычету.
Для налога на прибыль или УСН «Доходы минус расходы» затраты на приобретение «юбилейных» подарков учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Одна и та же операция может по-разному влиять на расчет налогов в зависимости от ее документального оформления. Особенно это касается нестандартных ситуаций, к которым относится и безвозмездная передача имущества. Поэтому при вручении подарков важно учесть возможные налоговые последствия и правильно составить все подтверждающие документы.
