Агентский договор

Налоговая консультация

Два партнера — ИП на УСН 6% собираются заключить агентский договор и приобретать на общие деньги дебиторскую задолженность на торгах.

Агент будет заниматься покупкой долгов на торгах и последующим взысканием. При этом агент частично использует собственные средства, а частично — средства принципала. Когда долг будет взыскан, агент перечислит принципалу часть денежных средств, пропорционально его вложениям при покупке долга.

Вознаграждение агента предполагается установить в размере 100 рублей за одну сделку.

Налоговые риски предложенной схемы

В общем случае, если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то в составе его доходов при УСН не учитываются:

средства, поступившие в рамках исполнения агентского договора;
средства, поступившие от принципала в качестве возмещения затрат.

Т.е. в составе доходов агента для расчета налога при УСН следует учитывать только агентское вознаграждение.

На это указывает Минфин в письме от 20.11.2020 № 03-11-11/101601.

Случай, когда агент частично действует за счет принципала, а частично — за свой счет, в законодательстве не отражен и в разъяснениях Минфина не рассмотрен. Но здесь можно применить их по аналогии и учитывать в качестве дохода агента только его долю выручки, а также вознаграждение. Однако риск споров с налоговиками остается, так как прямо такая ситуация в законе и разъяснениях Минфина не отражена.

Также в предлагаемой схеме присутствует риск пересчета налоговиками агентского вознаграждения и налогов с него на основании ст. 41 НК РФ. В проекте договора указан весьма существенный объем услуг, которые оказывает агент: поиск лота, участие в торгах, взыскание и т.п. Сумма в 100 рублей явно занижена и вызовет вопросы у проверяющих.

Налоговики имеют право определять рыночную цену товара или услуги на основании условий аналогичных сделок (п. 4-11 ст. 40 НК РФ). Если налоговики решат оспорить цену, то они включат в акт проверки соответствующий раздел с анализом рыночных цен и пересчетом налогов.

При несогласии с актом проверки и выводами налоговиков бизнесмен может обратиться в суд, который оценит правомерность действий проверяющих с учетом положений упомянутой ст. 40 НК РФ.

Сумма агентского вознаграждения, например, в 5 000 рублей значительно снизит налоговые риски по сравнению с явно символической суммой в 100 рублей. Но заранее установить точную сумму вознаграждения со 100% гарантией безопасности невозможно.

Если у партнеров есть информация о том, сколько стоит подобная услуга в их регионе у других бизнесменов, то лучше всего установить свое вознаграждение на примерно таком же уровне.

Доначисление НДФЛ и НДС

Риск доначисления НДФЛ и НДС в рамках предложенного варианта работы практически отсутствует. Оба партнера работают на «упрощенке», а при данном налоговом режиме НДФЛ и НДС платить не нужно. Из этого правила есть исключения (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), но они не касаются описанных в вопросе видов деятельности.

Обязанность платить НДФЛ и НДС может появиться, только если кто-либо из партнеров превысит лимиты, установленные для УСН, хотя бы по одному из пунктов:

годовая выручка — 200 млн руб.;
численность сотрудников – 130 человек;
стоимость основных средств – 150 млн руб.

Альтернативный вариант

Заменить агентский договор договором займа, который будет заключен под каждый лот. Заемщик – это партнер, который вкладывает основную сумму и фактически занимается покупкой и взысканием долга, т.е. в исходном варианте — агент. Вторая сторона договора — заимодавец (в исходном варианте — принципал).

Статья 809 ГК РФ позволяет определить плату за пользование займом не только в процентах годовых, но и «иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты».

В данном случае следует определить размер процентов по займу, исходя из отношения между номиналом задолженности и ценой лота. Уплату основного долга и процентов по договору необходимо производить после каждого поступления задолженности в рамках приобретенного лота.

Срок действия договора займа нужно установить «с запасом» исходя из обычного срока взыскания задолженности. В договоре следует предусмотреть возможность неограниченного продления срока, а также досрочного расторжения при полном расчете должника по лоту.

Важно!

Заимодавец должен включить выдачу займов в перечень своих видов деятельности по ЕГРИП. В противном случае с процентов по займу придется заплатить не УСН 6%, а НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25994).

Пример 1

Номинал задолженности — 100 000 руб. Стоимость лота — 60 000 руб., в т.ч. заемщик вносит 80% (48 000 руб.), а заимодавец – 20% (12 000) руб. Таким образом, после полного взыскания долга заимодавец должен получить от заемщика 20 000 руб. (100 000 х 20%). Значит, при каждом поступлении средств по лоту, заемщик должен перечислить заимодавцу 20% от суммы двумя платежами. 60% перечисления — это возврат займа (налогом не облагается), а 40% — проценты по займу (облагаются налогом).

Налог заемщика будет равен 6% от всей взысканной суммы долга, а заимодавец заплатит 6% только с процентов по займу, т.е. фактически — с разницы между вложенными средствами и полученным доходом.

УСН1 = 100 000 х 6% = 6 000 руб.

УСН2 = (20 000 – 12 000) х 6% = 480 руб.

Общая налоговая нагрузка на партнеров будет равна:

УСН = 6 000 + 480 = 6 480 руб.

Приблизительные формулировки для договора займа, исходя из условий примера:
Сумма займа составляет 12 000 рублей.
Проценты за пользование займом установлены в фиксированной сумме 8000 рублей.
Возврат основного долга и процентов происходит в следующем порядке. При каждом поступлении на счет заемщика задолженности в рамках лота №____ заемщик в течение __ дней перечисляет заимодавцу 20% от суммы. Указанное перечисление необходимо распределить следующим образом: 60% — гашение основного долга, 40% — уплата процентов за пользование денежными средствами

Пример 2

От должника поступила часть задолженности в сумме 40 000 руб. Из них 80% (32 000 руб.) остаются в распоряжении заемщика. Оставшиеся 20% (8 000 руб.) заемщик должен перечислить заимодавцу следующим образом

— 60% (4800 руб.) — как погашение основного долга
— 40% (3200 руб.) — как проценты за пользование займом

Преимущества предлагаемого варианта:

Уход от агентского договора, который всегда привлекает повышенное внимание налоговиков.
Исчезают риски, связанные с суммой агентского вознаграждения и определением доходов агента при смешанном договоре.

Недостатки:

Несколько увеличивается общая налоговая нагрузка на партнеров. Однако для ухода от риска пересчета вознаграждения агента при исходном варианте тоже придется заплатить дополнительный налог.
Нестандартный способ расчета процентов по займу, который прямо не отражен в законе и поэтому теоретически может вызвать вопросы проверяющих. Но, скорее всего, сумма выплат по договору, если ее пересчитать «традиционным» способом (в % годовых) будет существенно выше ставки ЦБ РФ. А т.к. проценты в рамках предлагаемой схемы – это только доход, то налоговики вряд ли будут их оспаривать.

Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.

Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro