Блог

НДС на УСН

Бухгалтерский учет
Все компании и ИП на УСН, выручка которых в 2024 году превысила 60 млн руб., должны начать с 2025 года платить НДС.

О том, как выбрать вариант расчета НДС при УСН, мы рассказывали здесь.

Теперь рассмотрим, как перейти плательщикам УСН на уплату НДС с 2025 года и на что упрощенцам важно обратить внимание в переходный период.
Содержание:

Какие изменения, касающиеся НДС, нужно внести в договоры

Плательщиком НДС с 2025 года может стать не только сама компания на упрощенке, но и те ее контрагенты, которые тоже используют УСН.

По общему правилу, если ранее в договоре не было НДС, а потом законодательство изменилось, то продавец может добавить НДС к договорной цене без согласования с покупателем.

Такой вывод сделал Верховный Суд РФ в определении от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022. Суд отметил, что, так как НДС является косвенным налогом, то бремя его уплаты по умолчанию (если в законе или договоре не указано иное) должно быть переложено на покупателя.

Но далеко не все покупатели согласятся платить увеличенную цену, как и не все поставщики готовы судиться со своими контрагентами. На практике вопрос можно решить по договоренности, выбрав один из трех вариантов:

  1. Воспользоваться позицией ВС РФ и начислить НДС «сверху» к цене, указанной в договоре. Этот вариант выгоден для продавца, но невыгоден для покупателя, особенно, если он сам не может взять НДС к вычету.
  2. Не менять цену договора и выделить из нее НДС по расчетной ставке. Этот вариант, напротив, выгоден для покупателя, но невыгоден для продавца.
  3. Выбрать компромиссный вариант: цена договора увеличивается на сумму, меньше чем НДС (например, не на 20%, а на 10%, или не на 5%, а на 2,5%), и затем налог выделяется из нее по расчетной ставке. Тогда стороны как бы «делят» дополнительные расходы между собой.

Пример 1

Торговая компания «Трейд Плюс» работает на упрощенке и должна будет перейти на уплату НДС с 2025 года. Ее поставщики и покупатели находятся в такой же ситуации. Как сама компания, так и контрагенты выбрали стандартный НДС 20% с вычетами.

В 2024 году компания приобрела партию товара за 96 тыс. руб. и продала ее за 120 тыс. руб. Прибыль составила:

ПР = 120 – 96 = 24 тыс. руб.

Теперь рассмотрим, какая прибыль была бы получена от этой партии товара в 2025 году при разных условиях договоров.

Вариант 1 — самый выгодный для компании

С поставщиком заключили договор на условиях «НДС выделен», а с покупателем — на условиях «НДС сверху». Доход без НДС остался прежним — 120 тыс. руб., а расход уменьшился и прибыль, соответственно, выросла:

ПР1 = 120 – 96 / 120% х 100% = 120 – 80 = 40 тыс. руб.

Вариант 2 — самый невыгодный для компании

С поставщиком заключили договор на условиях «НДС сверху», а с покупателем — на условиях «НДС выделен». Доход без НДС уменьшился, а расход без НДС остался прежним, и прибыль снизилась:

ПР2 = 120 / 120% х 100% – 96 = 100 – 96 = 4 тыс. руб.

Вариант 3 — средний

С поставщиком и с покупателем заключили договор на условиях «НДС сверху», руководствуясь позицией ВС РФ. В результате уменьшился и доход, и расход без НДС:

ПР3 = 120 / 120% х 100% – 96 / 120% х 100% = 100 – 80 = 20 тыс. руб.

Вариант 4 — компромиссный

И с поставщиком, и с покупателем договорились о том, что цена будет увеличена на 10%, а НДС будет выделен из увеличенной цены. Доход и расход без НДС также снизились, но в меньшей степени, чем в предыдущем примере:

ПР4 = (120 х 1,1) / 120% х 100% – (96 х 1,1) / 120% х 100% = 110 – 88 = 22 тыс. руб.

Как видно из примера, при разных вариантах оформления договоров, доходы по одной и той же сделке могут отличаться в несколько раз. Поэтому важно до конца 2024 года обсудить ситуацию с контрагентами, прийти к взаимоприемлемому решению и внести изменения в договоры, указав в них сумму НДС.
Желательно скорректировать договоры и тем компаниям, которые в 2024 году пока не превысили лимит в 60 млн руб., но предполагают, что превышение может произойти в 2025 году или позднее, до окончания срока действия данного договора. Лучше подготовиться к этому заранее и внести в договор дополнение о том, что если компания станет плательщиком НДС, то цена будет изменена тем или иным образом, в соответствии с одним из вариантов, рассмотренных выше.

Как начислять НДС по «переходящим» отгрузкам

Если покупатель заплатил аванс до 01.01.2025, то НДС на эту сумму начислять не нужно. Если затем отгрузка или оказание услуги пройдет в 2025 году, то в этом случае уже появится НДС.

Порядок его начисления зависит от того, как именно стороны договора решили изменить цену (п. 16 методических рекомендаций, утвержденных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Если покупатель согласился на увеличение цены, то продавец выставит ему отгрузочные документы на увеличенную сумму, покупатель доплатит разницу, и продавец начислит НДС в этом размере.

Если же стороны решили, что НДС входит в первоначальную цену, то покупатель ничего не доплачивает. Продавец выставит отгрузочные документы на первоначальную сумму с выделенным НДС и заплатит этот налог за свой счет.

Пример 2

Компания «Трейд Плюс» в ноябре 2024 года получила от покупателя аванс в сумме 120 тыс. руб. за поставку товара, запланированную на январь 2025 года. С 2025 года компания будет платить НДС по ставке 20% Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. В декабре 2024 года стороны договорились увеличить цену в договоре на НДС.

Тогда в январе 2025 года компания должна выставить покупателю отгрузочные документы на сумму 144 тыс. руб., в т. ч. НДС — 24 тыс. руб. Покупатель должен доплатить 24 тыс. руб. Эту сумму продавец включит в начисление НДС по декларации за 1 квартал 2025 года. В доход компании «Трейд Плюс» для расчета УСН войдут 120 тыс. руб.

Вариант 2. В декабре 2024 года стороны договорились, что НДС входит в первоначальную цену договора.

Тогда в январе компания должна выставить покупателю отгрузочные документы на сумму 120 тыс. руб., в т. ч. НДС — 20 тыс. руб. Покупатель ничего не доплачивает. «Трейд Плюс» включит 20 тыс. руб. НДС в начисления по декларации за 1 квартал 2025 года. В доход для расчета УСН войдут 100 тыс. руб.
Если товар отгружен или услуга оказана до 31.12.2025, а оплата проведена в следующем году, то на НДС при УСН это никак не повлияет. До начала 2025 года упрощенцы не платят НДС, поэтому данная реализация не войдет в базу по этому налогу (письмо Минфина РФ от 03.10.2024 № 03-07-11/95799).

Как учитывать в 2025 году входной НДС по закупкам 2024 года

В 2024 году упрощенцы на объекте «Доходы минус расходы» включают входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в сумму расходов, а на объекте «Доходы» — никак не отражают данные суммы в налоговом учете.

Если какие-то материальные ценности или услуги, приобретенные в 2024 году или ранее, до начала 2025 года не были учтены в расходах на объекте «Доходы минус расходы» или не были использованы для деятельности, облагаемой УСН, на объекте «Доходы», то затем входной НДС по ним в 2025 году можно взять к вычету. Это возможно, если упрощенец выбрал стандартный вариант расчета НДC, и выполняются общие условия для вычета: есть счет-фактура, товары или услуги оприходованы и используются для облагаемой НДС деятельности (п. 9, 9.1 ст. 8 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Данное правило относится, в том числе, к приобретению основных средств и нематериальных активов, не введенных в эксплуатацию или не принятых к учету до 01.01.2025 (п. 9.2 ст. 8 закона № 176-ФЗ).

Вывод

Упрощенцы, которые начнут платить НДС с 01.01.2025 года, должны внести изменения в договоры, указав сумму НДС. По умолчанию НДС следует добавить к договорной цене, но по соглашению между сторонами возможны и другие варианты.

Также желательно заранее изменить договоры тем, кто предполагает, что превысит лимит и начнет платить НДС в течение 2025 года.

По авансам, полученным в 2024 году в счет отгрузок или оказания услуг 2025 года, НДС начислять не нужно. Налог в этом случае появится только после отгрузки, а его сумма будет зависеть от тех изменений, которые стороны внесли в договор.

Если товар отгружен или услуга оказана в 2024 году, то НДС при УСН не будет в любом случае, вне зависимости от периода оплаты.

Упрощенцы, выбравшие стандартный вариант расчета НДС, могут в 2025 году взять к вычету входной налог по имуществу (включая ОС и НМА) и услугам, приобретенным, но не использованным до 01.01.2025 года.
Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.

Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro