Купля и продажа доли в ООО

Расскажем об особенностях юридического оформления купли-продажи доли в ООО физическим лицом и налоговых последствиях этой сделки.

При продаже доли в ООО нужно соблюсти все ограничения, предусмотренные законодательством и внутренними документами компании.

Общие условия продажи доли в ООО

Перед продажей доля в уставном капитале ООО должна быть полностью оплачена (п. 3 ст. 21 и ст. 15 закона № 14-ФЗ).

Если доля приобретена во время нахождения в браке, то продавец должен получить нотариально удостоверенное согласие на продажу у супруга (супруги). Это предусмотрено п. 3 ст. 35 СК РФ. Исключение — ситуация, когда в соответствии с брачным договором или соглашением о разделе имущества указанная доля принадлежит одному супругу (ст. 38, 42 СК РФ)

Если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом одного из недружественных иностранных государств, то заключить договор купли-продажи доли в ООО можно будет только с разрешения Правительственной комиссии (Указы Президента РФ от 01.03.2022 № 81 и от 08.09.2022 № 618).

Стандартные ограничения при продаже доли в ООО

В общем случае применяется только ограничение при продаже доли в ООО третьим лицам, т.е. тем, кто до момента продажи не входил в состав участников общества.

В такой ситуации другие участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (п. 2 ст. 93 ГК РФ). Это означает, что участник-продавец должен сначала направить нотариально заверенную оферту (предложение купить долю) остальным участникам ООО (п. 5 ст. 21 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Оферту в общем случае достаточно направить только на адрес ООО. В момент ее получения обществом считается, что документ получили все участники. Однако, если продавец предполагает, что в связи с реализацией доли в дальнейшем возможны споры, то лучше разослать оферту по адресам всех участников.

По умолчанию участники ООО имеют право рассматривать данную оферту в течение 30 дней. Также они могут досрочно отказаться от преимущественного права покупки, направив нотариально заверенный отказ на адрес общества (п. 6 ст. 21 закона № 14-ФЗ).

После истечения 30-дневного срока, или получения отказов от всех участников, продавец может заключать договор купли-продажи доли с третьим лицом. Цена продажи должна быть не ниже той, что указана в оферте. Другие условия продажи, например, порядок и сроки оплаты, также должны соответствовать оферте (п. 7 ст. 21 закона № 14-ФЗ).

Дополнительные ограничения при продаже доли в ООО

Описанный выше порядок подготовки к заключению договора применяется по умолчанию, если в документах общества не предусмотрены особые правила купли-продажи долей в уставном капитале.

Но на практике в устав ООО в этой части могут быть включены следующие дополнительные положения:

1. Полный запрет на продажу долей третьим лицам (п. 2 ст. 21 закона № 14-ФЗ).
2. Требование о получении согласия всех участников и (или) самого общества при продаже доли, как между участниками общества, так и третьим лицам (п. 2, 10 ст. 21 закона № 14-ФЗ).
3. Ограничения по максимальному размеру доли одного участника или по изменению соотношения долей участников общества (п. 3 ст. 14 закона № 14-ФЗ).
4. Заранее определенная цена, по которой другие участники общества могут приобрести долю при использовании ими преимущественного права покупки (п. 4 ст. 21 закона № 14-ФЗ). В таком случае цена продажи доли третьему лицу должна быть не ниже этой заранее определенной цены (п. 7 ст. 21 закона № 14-ФЗ).
5. Более длительный, чем 30 дней, срок для использования участниками общества права преимущественной покупки доли (п. 5 ст. 21 закона № 14-ФЗ).
6. Право самого общества выкупить долю, если участники не воспользовались своим преимущественным правом. По умолчанию на это обществу дается 7 дней после истечения 30-дневного срока или отказа всех участников от своего права, но в уставе может быть продлен и этот срок (п. 4, 5 ст. 21 закона № 14-ФЗ).

Кроме того, специальные правила купли-продажи долей в ООО могут быть установлены и корпоративным договором (п. 1 ст. 67.2 ГК РФ). Корпоративный договор — это соглашение между всеми или некоторыми участниками общества об особом порядке осуществления своих прав.

Таким образом, прежде чем заключать договор купли-продажи доли в ООО, нужно:

1. Проверить в этой части положения устава, а также, при его наличии — корпоративного договора.
2. При необходимости до совершения сделки внести изменения в указанные документы.

Условия корпоративного договора обязаны исполнять только те участники общества, которые его подписали (п. 5 ст. 67.2 ГК РФ).

Поэтому, если продавец и покупатель доли в ООО не подписывали корпоративный договор, то они могут не учитывать его положения и ориентироваться только на нормы законодательства и устав.

Порядок оформления договора купли-продажи доли в ООО

Договор купли-продажи доли в ООО подлежит обязательному нотариальному удостоверению (п. 11 ст. 21 закона № 14-ФЗ).

Нотариус перед удостоверением договора проверяет полномочия продавца и полноту оплаты доли. Далее нотариус в течение двух рабочих дней после заверения договора передает в регистрирующий орган электронное заявление на государственную регистрацию сделки, а в течение трех дней —пересылает копию этого заявления в общество (п. 14, 15 ст. 21 закона № 14-ФЗ).

Госрегистрация купли-продажи доли в ООО в общем случае должна быть проведена в течение одного рабочего дня после получения от нотариуса электронного заявления (пп. п. 1 ст. 16 закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). И только в особых ситуациях, если требуется дополнительная проверка документов, срок регистрации может быть увеличен до 5 дней.

С момента госрегистрации сделки к новому собственнику доли в ООО переходят все общие права и обязанности, связанные с владением.

Не переходят к покупателю доли только дополнительные права и обязанности, если они ранее были предоставлены продавцу на основании устава и в соответствии с п. 2 ст. 8 и п. 2 ст. 9 закона № 14-ФЗ. Например, это может быть право вето при голосовании на общем собрании участников.

При продаже доли в уставном капитале ООО физическое лицо должно заплатить НДФЛ. Для налоговых резидентов РФ по данному виду дохода, начиная с 2025 года, применяются следующие налоговые ставки (пп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ):

1. При сумме дохода до 2,4 млн руб. – 13%.
2. Для доходов свыше 2,4 млн руб. – 15%.

Для нерезидентов ставка НДФЛ при продаже доли в ООО равна 30% вне зависимости от суммы (п. 3 ст. 224 НК РФ).

До 2024 года включительно можно было не платить НДФЛ, если на момент продажи доля в ООО непрерывно находилась в собственности продавца более 5 лет.

Начиная с 2025 года применение этой льготы было ограничено (п. 17.2 ст. 217 НК РФ в новой редакции):

1. Теперь воспользоваться льготой могут только налоговые резиденты РФ.
2. Льгота не распространяется на доходы, превышающие 50 млн руб.

В зависимости от срока владения долей, налоговый резидент РФ может применить ко всей сумме дохода, или к сумме превышения над 50 млн руб. один из следующих вычетов (ст. 220 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.09.2024 № 03-04-05/89251):

• вычет в сумме подтвержденных расходов на приобретение доли;
• вычет в сумме 250 тыс. руб.

Нерезиденты РФ не имеют права на применение указанных выше льгот и вычетов. Они в любом случае платят НДФЛ с продажи доли в ООО по ставке 30% вне зависимости от суммы и срока владения.

Продавец доли в ООО всегда сам исчисляет и платит НДФЛ на основании декларации, даже если продает ее юридическому лицу или ИП. Обязанностей налогового агента у покупателя в этом случае не возникает (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ письмо Минфина РФ от 17.01.2024 № 03-04-05/2972).

До 2024 года включительно покупка доли в ООО не несла за собой налоговых последствий для покупателя-физического лица. Единственное, что было желательно сделать после покупки — это хранить подтверждающие документы по оплате за долю в течение 5 лет на случай ее возможной перепродажи.

С 2025 года ситуация изменилась. Во-первых, документы по оплате доли теперь лучше хранить бессрочно, даже если сейчас ее стоимость и не превышает 50 млн руб. Ведь в дальнейшем компания может расширить свой бизнес, и в результате сумма сделки по продаже доли — превысить указанный лимит.

Кроме того, у покупателя доли в ООО теперь может появиться налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. Сумма этой выгоды равна разности между ценой приобретения и рыночной стоимостью доли (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В данной ситуации рыночную стоимость следует определять, как соответствующую доле часть чистых активов ООО на последнюю отчетную дату (п. 4 ст. 212 НК РФ). Чистые активы в общем случае определяются, как разность между активами и обязательствами компании (п. 4 порядка, утвержденного приказом Минфина РФ от 28.08.14 № 84н). В большинстве случаев они равны итогу раздела III баланса «Капитал и резервы».

Резиденты РФ, начиная с 2025 года, платят НДФЛ с материальной выгоды при купле-продаже долей в ООО по следующим ставкам (пп. 7 п. 6 ст. 210 НК РФ):

1. При сумме дохода до 2,4 млн руб. – 13%.
2. Для доходов свыше 2,4 млн руб. – 15%.

Нерезиденты платят НДФЛ с материальной выгоды по ставке 30% вне зависимости от суммы дохода.

При купле-продаже долей в ООО нужно строго соблюдать все правила, предусмотренные законодательством и внутренними документами компании.

В общем случае закон предусматривает ограничения только при продаже долей в ООО третьим лицам. Но в устав и корпоративный договор могут быть включены дополнительные условия для совершения данной сделки.

С 1 января 2025 года сокращена сфера применения льготы по НДФЛ при продаже долей в ООО по сроку владения. Кроме того, после указанной даты плательщиком НДФЛ может стать и покупатель доли, если цена ее приобретения будет ниже рыночной.

Купля-продажа долей в ООО — весьма сложная сделка, как с юридической точки зрения, так и в части начисления налогов. В данном обзоре приведены только основные нормы законодательства, относящиеся к этой сфере. А с учетом особенностей конкретной компании, скорее всего, возникнут и дополнительные вопросы. Поэтому перед заключением договора лучше посоветоваться с корпоративным юристом и налоговым консультантом.

Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.

Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro