Статьи
Бухгалтерский учет Кадры и зарплата

Налоги с зарплаты: расчёт нагрузки при ОСНО, УСН, АУСН

Сколько стоит зарплата? Если о налогах с зарплаты спросить «обычного» работника, не относящегося к финансовым службам, то он, скорее всего, скажет: «С меня удерживают НДФЛ». Если такой же вопрос задать бухгалтеру, то он вспомнит еще про обязательные страховые взносы. И они оба будут правы. Но влияние заработной платы на налоги этим вовсе не ограничивается. Если рассматривать бизнес в целом, то оплата труда и налоговая нагрузка связаны гораздо теснее.
Содержание:

НДФЛ и страховые взносы

Начнем с подоходного налога. Его ставка при выплате зарплаты налоговым резидентам РФ составляет от 13% до 22% в зависимости от размера выплаты. Сам налог удерживается из выплат в пользу работника, поэтому напрямую фискальную нагрузку бизнесмен не несет.
Однако на работодателя возложено исполнение функций налогового агента, т.е. обязанность исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Следовательно – для этого нужно выделить специалиста (а в крупных компаниях – и целое подразделение), оборудовать рабочие места, платить зарплату и нести другие расходы, связанные с персоналом.
За ошибки и нарушения сроков к налоговым агентам применяются штрафы, а если речь идет о крупных суммах – и уголовное преследование. Поэтому НДФЛ тоже относится к налоговой нагрузке на бизнес, хотя формально работодатель и не тратит свои средства на его уплату.
На выплаты в пользу работников начисляются обязательные страховые взносы. Для этой категории платежей существует ряд льгот и «особых» вариантов, но в общем случае применяется единая ставка 30% (ст. 425 НК РФ):
Кроме них, существует и «специфический» вид обязательных взносов – страхование от несчастных случаев на производстве. Он регулируется отдельным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Тарифы «несчастных» страховых взносов существенно зависят от вида деятельности. В зависимости от того, насколько опасны производственные или иные процессы, связанные с бизнесом, ставка может составлять от 0,2% до 8,5%. Но для большинства отраслей ее величина не превышает 1-2% (закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ с учетом актуальных изменений).
В дальнейших расчетах для простоты будем использовать только минимальную ставку НДФЛ - 13%, которая относится к доходам до 200 тыс. руб. в месяц, т.е. к большинству сотрудников, и «основную» ставку страховых взносов – 30% от фонда оплаты труда (ФОТ).

НДС

Казалось бы – при чем тут НДС? Ведь базой по этому налогу является добавленная стоимость, а вовсе не ФОТ. Но не будем торопиться…
Предположим, бизнесмен работает «в ноль», т.е. выручка (В) соответствует затратам (З). НДС в общем случае начисляется на весь полученный доход. А «входной» налог берется к вычету только с приобретенных товаров, услуг и т.п. по которым поставщики выписали счета-фактуры.
Но ведь себестоимость состоит не только из «внешних» закупок, она включает в себя ФОТ и начисленные с него взносы. Естественно, никаких счетов-фактур на зарплату не выписывается, поэтому получается, что облагаемая база по НДС формируется именно за счет ФОТ и начислений на него.
З = П + ФОТ х 1,3, где
П – стоимость приобретенных у поставщиков товаров (услуг), облагаемых НДС
НДС = В х 22% – П х 22%
Т.к. В = З, то
НДС = (П + ФОТ х 1,3) х 22% - П х 22%
НДС = ФОТ х 1,3 х 22% = ФОТ х 28,6%
Получается, что НДС можно тоже считать налогом с ФОТ, причем в данном случае его «ставка» равна 28,6%.
Если компания работает с прибылью, то НДС получится выше, но доля, приходящаяся на ФОТ, останется неизменной.
Пример 1

Выручка за период составляет 1 000 тыс. руб. без НДС. Затраты - тоже 1 000 тыс. руб., в том числе 870 тыс. руб. без НДС - приобретенные материалы и услуги, а 130 тыс. руб. - ФОТ с начислениями.

Налог к уплате равен:

НДС = 1000 х 22% – 870 х 22% = 220 – 191,4 = 28,6 тыс. руб.

Т.е. сумма НДС составляет 28,6% от начисленного ФОТ без учета взносов (28,6 / 100)

Нагрузка на ФОТ при общей системе налогообложения

ОСНО предусматривает уплату налога на прибыль по ставке 25%.
ФОТ и взносы с него являются затратами, поэтому они уменьшают облагаемую базу и сумму налога.
Т.е. налог на прибыль будет меньше на:
ФОТ х 1,3 х 25% = ФОТ х 32,5%
Т.е. можно сказать, что налог на прибыль в смысле нагрузки на ФОТ «компенсирует» НДС, и плюс частично покрывает затраты на взносы Поэтому общая «стоимость» начисленной зарплаты при ОСНО будет равна
28,6% + 30% – 32,5% = 26,1%,
Пример 2

Выручка без НДС составляет 1000 тыс. руб., затраты без НДС без учета ФОТ - 500 тыс. руб., ФОТ – 100 тыс. руб., страховые взносы – 30 тыс. руб.

Налог на прибыль без учета зарплаты:

НП1 = (1000 – 500) х 25% = 125 тыс. руб.

Налог на прибыль с учетом зарплаты:

НП2 = (1000 – 500 – 130) х 25% = 92,5 тыс. руб.

НДС с ФОТ = 100 х 28,6% = 28,6 тыс. руб.

Общая фискальная нагрузка на ФОТ с учетом НДС, взносов и снижения налога на прибыль:

ФН = 30 + 28,6 – (125 – 92,5) = 26,1 тыс. руб., т. е. 26,1 % от начисленного ФОТ

Варианты расчета НДС при упрощенке

Начиная с 2025 года, упрощенцы тоже стали плательщиками НДС, если их выручка превышала 60 млн руб. в год. С 2025 года этот лимит снизился до 20 млн руб., а к 2028 году он составит 10 млн руб. Таким образом, существенная часть компаний и ИП на УСН стали плательщиками НДС и в дальнейшем их число еще вырастет. Упрощенцы на НДС могут выбирать один из двух вариантов расчета налога:
  • по стандартной ставке 22% с применением вычетов, т.е. аналогично ОСНО
  • по ставке 5% или 7%, с учетом размера выручки, без права применения вычетов
Далее рассмотрим, как рассчитать фискальную нагрузку на ФОТ для всех вариантов УСН.

Нагрузка на ФОТ при УСН “Доходы минус расходы” и НДС с вычетами

При этом режиме налоговая ставка без учета льгот равна 15%. Таким образом, сумма налога будет уменьшена за счет затрат на ФОТ, как и при налоге на прибыль, но в меньшей степени.
Т.е. налог при УСН будет меньше на:
ФОТ х 1,3 х 15% = ФОТ х 19,5%
Таким образом, эта экономия частично покрывает НДС, начисленный на ФОТ.
Общая фискальная нагрузка на зарплату при данном варианте будет равна:
28,6% + 30% – 19,5% = 39,1%
Пример 3

Выручка без НДС составляет 1000 тыс. руб., затраты без НДС без учета ФОТ – 500 тыс. руб., ФОТ – 100 тыс. руб., страховые взносы – 30 тыс. руб.

Налог при УСН без учета зарплаты:

УСН1 = (1000 – 500) х 15% = 75 тыс. руб.

Налог при УСН с учетом зарплаты

УСН2 = (1000 – 500 – 130) х 15% = 55,5 тыс. руб.

НДС с ФОТ = 100 х 28,6% = 28,6 тыс. руб.

Общая фискальная нагрузка на ФОТ с учетом НДС, взносов и снижения налога при УСН:

ФН = 30 + 28,6 – (75 – 55,5) = 39,1 тыс. руб., т. е. 39,1 % от начисленного ФОТ

Нагрузка на ФОТ при УСН “Доходы минус расходы” с НДС без вычетов, а также при УСН “Доходы минус расходы” без НДС

В первом случае НДС начисляется на всю выручку, и нет разницы, входит ли в затраты необлагаемая сумма, или нет. Поэтому здесь ФОТ не влияет на сумму НДС, вне зависимости от того, какая из специальных ставок применяется – 5% или 7%.
Во втором случае НДС нет вообще. Для обоих вариантов фискальная нагрузка на ФОТ определяется одинаково – как разность между страховыми взносами и экономией за счет уменьшения налога при УСН.
Экономия налога при УСН за счет ФОТ:
ФОТ х 1,3 х 15% = ФОТ * 19,5%
В итоге бизнесмен заплатит с начисленного ФОТ 10,5%
(30% страховых взносов минус 19,5% экономии на «упрощенном» налоге)
Пример 4

Выручка составляет 1000 тыс. руб., затраты без учета ФОТ– 500 тыс. руб. (здесь при варианте с НДС входной налог учитывается при расчете налога при УСН, но с ФОТ это никак не связано), ФОТ – 100 тыс. руб., страховые взносы – 30 тыс. руб.

«Упрощенный» налог без учета ФОТ будет равен:

УСН1 = (1000 – 500) х 15% = 75 тыс. руб.

С учетом ФОТ:

УСН2= (1000 – 630) х 15% = 55,5 тыс. руб.

Таким образом, налог снизился на 75 – 55,5 = 19,5 тыс. руб.

Итоговая дополнительная фискальная нагрузка вследствие выплаты ФОТ:

ФН = 30 – 19,5 = 10,5 тыс. руб., или 10,5% от суммы ФОТ.

Нагрузка на ФОТ при УСН “Доходы” и НДС с вычетами

В данном случае НДС “начисляется” на ФОТ по ставке 28,6%, аналогично ОСНО. Однако здесь нельзя использовать ФОТ со взносами для уменьшения облагаемой базы. Но, с другой стороны, сумму взносов можно вычесть из начисленного упрощенного налога в пределах 50% начисления.
Стандартная ставка для УСН «Доходы» равна 6%. Следовательно, вычет по взносам возможно применять в пределах 3% от выручки. Т.е. начисленные взносы можно полностью использовать для вычета, если:
ФОТ х 30% <= В х 3%
ФОТ <= В х 10%
Таким образом, если при УСН «Доходы» заработная плата составляет менее 10% от выручки, то все страховые взносы (а это 30% от ФОТ) компенсируются. Т.е. в этом случае бизнесмен может даже немного сэкономить: он заплатит дополнительный НДС в размере 28,6% от ФОТ, а уменьшит налог при УСН на 30% от ФОТ. Максимальная экономия составит 1,4% от ФОТ. (30% – 28,6%)
Пример 5

Сумма выручки – 1200 тыс. руб., ФОТ – 100 тыс. руб. Общая сумма взносов с ФОТ будет равна

ВЗ = 100 х 30% = 30 тыс. руб.

«Упрощенный» налог равен

УСН = 1200 х 6% = 72 тыс. руб.

Т.к. 30 тыс. руб. – это меньше, чем 50% от 72 тыс. руб., то взносы полностью вычитаются из суммы налога.

НДС с ФОТ = 100 х 28,6% = 28,6 тыс. руб.

Экономия на налогах и взносах:

Э = 30 – 28,6 = 1,4 тыс руб., т.е 1,4% от начисленного ФОТ

Нагрузка на ФОТ при УСН “Доходы” с НДС без вычетов, УСН “Доходы” без НДС и патентной системе

Эти три режима похожи тем, что НДС и ФОТ никак не связаны. При варианте без вычетов налог начисляется на выручку и структура затрат здесь роли не играет. А в двух оставшихся случаях НДС вообще нет.
Но при всех трех вариантах можно применять вычет страховых взносов в пределах 50% начисленного налога, который мы описали выше. Таким образом, здесь за счет зарплаты будет только экономия, вплоть до 30% от ФОТ, если сумма начислений не превышает 10% выручки для УСН или установленного законом потенциально возможного дохода для ПСН.
Пример 6

Сумма потенциально возможного дохода – 1000 тыс. руб., ФОТ – 150 тыс. руб. Общая сумма взносов с ФОТ будет равна:

ВЗ = 150 х 30% = 45 тыс. руб.

Стоимость патента равна:

ПСН = 1000 х 6% = 60 тыс. руб.

Т.к. 45 тыс. руб. – это больше, чем 50% от 60 тыс. руб., то взносы вычитаются из суммы налога частично, в сумме 30 тыс. руб.

Таким образом, «оставшаяся» фискальная нагрузка на ФОТ равна 10% от его суммы ((45 – 30) / 150), а экономия составила 20% от ФОТ (30 / 150).

Нагрузка на ФОТ при АУСН

При АУСН страховые взносы на ФОТ не начисляются, за исключением небольшой фиксированной суммы “несчастных” взносов (в 2026 году – 247 руб. в месяц), которая не зависит от зарплаты. НДС при этом налоговом режиме нет.
Получается, что при АУСН “Доходы” ФОТ вообще не влияет на фискальную нагрузку, ни в какую сторону.
При АУСН “Доходы минус расходы” налоговая ставка составляет 20%. Таким образом, экономия будет равна:
Э = ФОТ х 1,3 х 20% = ФОТ х 26%
Пример 7

Выручка составляет 1000 тыс. руб., затраты без учета ФОТ – 500 тыс. руб. ФОТ – 100 тыс. руб., страховые взносы – 30 тыс. руб.

Налог без учета ФОТ будет равен:

АУСН1 = (1000 – 500) х 20% = 100 тыс. руб.

С учетом ФОТ:

АУСН2= (1000 – 630) х 20% = 74 тыс. руб.

Таким образом, налог при АУСН снизился на 100 – 74 = 26 тыс. руб., т.е. на 26% от ФОТ

Для удобства сведем информацию в таблицу

Налоговый режим
Фискальная нагрузка на ФОТ без учета «несчастных» взносов
Общий
26,1%
УСН «Доходы минус расходы» с НДС 22%
39,1%
УСН «Доходы минус расходы» с НДС 5% или 7%
10,5%
УСН «Доходы минус расходы» без НДС
10,5%
УСН «Доходы» с НДС 22%
до -1,4% (экономия)*
УСН «Доходы» с НДС 5% или 7%
до -30% (экономия)*
УСН «Доходы» без НДС
до -30% (экономия)*
АУСН «Доходы минус расходы»
-26% (экономия)
АУСН «Доходы»
ФОТ не влияет на фискальную нагрузку
Патент
до -30% (экономия)*
*Зависит от доли ФОТ в выручке или потенциально возможном доходе. Максимальная экономия при стандартных ставках достигается, если эта доля не превышает 10%.

Вывод

Фискальная нагрузка на ФОТ не ограничивается только НДФЛ и взносами. При ее расчете необходимо учитывать НДС и другие налоги, связанные с доходом.
Максимальная фискальная нагрузка в общем случае будет при УСН “Доходы минус расходы” с НДС 22%.
Максимальную экономию на налогах за счет ФОТ можно потенциально получить при УСН “Доходы” или ПСН. Но здесь важно учитывать вариант расчета НДС и долю зарплаты в фактическом или потенциальном доходе.
Хотите надёжную и удобную бухгалтерию со специалистами из разных областей? Позвоните нам по телефону +7 (495) 999-43-23, напишите в WhatsApp или оставьте заявку в форме.

Если у вас возникли вопросы или понадобилась налоговая консультация бухгалтера, вы всегда можете обратиться в Учёт.pro