ФНС давно стремится к тому, чтобы самостоятельно считать обязательные платежи налогоплательщиков. Первым шагом в этом направлении был налог на профессиональный доход для физических лиц, который обычно называют самозанятостью.
Теперь же налоговики разработали проект нового налогового режима, который можно в определенной степени назвать «самозанятостью для микробизнеса». Хотя в основном новый режим похож на известную всем упрощенку, о чем говорит и его название.
Речь идет об автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АУСН). Законопроект № 20281-8 о введении АУСН в настоящее время (декабрь 2021 года) рассматривается в Госдуме.
Расскажем об основных особенностях нового режима.
Ключевое отличие АУСН от всех действующих налоговых режимов, за исключением НПД — это порядок расчета налога.
Налог будут считать сами специалисты ФНС на основании следующей информации (ст. 12 законопроекта № 20281-8):
По аналогии с «обычной» упрощенкой бизнесмен может выбрать для АУСН один из двух объектов налогообложения (ст. 5, 11 законопроекта № 20281-8):
Т.е. ставки налога при АУСН соответствуют повышенным ставкам, установленным на сегодня для упрощенки.
Это превышение по замыслу разработчиков должно компенсироваться за счет того, что бизнесмены на АУСН не будут платить страховые взносы (ст. 18 законопроекта № 20281-8).
Освобождение касается практически всех видов обязательных платежей в пенсионный, медицинский и социальный фонды, как за себя (для ИП), так и за работников — для всех работодателей.
Исключение — только «несчастные» страховые взносы. Их бизнесмены на АУСН должны будут платить в фиксированной сумме 170 рублей в месяц вне зависимости от численности работников и фонда оплаты труда. Это предусмотрено статьей 3 смежного законопроекта № 20492-8 который на сегодня (декабрь 2021 года) также рассматривается в Госдуме.
Формы РСВ и 4-ФСС бизнесменам на АУСН сдавать не потребуется.
Доходы и расходы при АУСН признаются по оплате, т.е. в дату поступления или выплаты денег (ст. 7, 8 законопроекта № 20281-8).
В отличие от «стандартной» упрощенки перечень расходов при АУСН — открытый (п. 3 ст. 6 законопроекта № 20281-8). Это значит, что в общем случае бизнесмен может уменьшить облагаемую базу на любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы.
Однако надо помнить, что закон предусматривает обширный перечень исключений, т.е. тех видов расходов, которые нельзя учесть при расчете налога (п. 4 ст. 6 законопроекта № 20281-8). Это, например, вознаграждение членов совета директоров, материальная помощь работникам, сверхнормативные представительские расходы и т.п.
Налоговый период по АУСН — календарный месяц. Декларацию по нему сдавать не нужно (ст. 10, 13 законопроекта № 20281-8).
Налоговики самостоятельно рассчитывают сумму к уплате за месяц и передают эту информацию налогоплательщику через личный кабинет до 15 числа следующего месяца. Если налогоплательщик использует объект «Доходы» и платит торговый сбор, то налоговики уменьшат начисленный налог на сумму уплаченного за период торгового сбора.
Далее до 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом, налогоплательщик должен перечислить указанную сумму в бюджет (ст. 12 законопроекта № 20281-8). Бизнесмен может поручить банку автоматически списывать с его счета рассчитанную налоговиками сумму платежа, но это не обязательно.
При несогласии с суммой расчета налогоплательщик может обратиться в банк и исправить информацию о своих доходах и расходах в пределах трех предшествующих лет. После внесения исправлений банк должен до 5 числа следующего месяца передать данные налоговикам для перерасчета (п. 3 ст. 15 законопроекта № 20281-8).
НДФЛ с зарплаты сотрудников будет удерживать и перечислять банк на основании информации, полученной от бизнесмена. Сдавать форму 6-НДФЛ налогоплательщики на АУСН не должны. Информацию о выплатах в пользу работников, начисленном и удержанном НДФЛ налоговики будут получать непосредственно из банка (ст. 17 законопроекта № 20281-8)
Предполагается, что новый режим будет действовать, как эксперимент с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года.
Вначале АУСН будет действовать на территории четырех «пилотных» регионов: Москва, Московская область, Калужская область и Татарстан (ст. 1 законопроекта № 20281-8). Но в течение периода эксперимента перечень регионов может быть расширен.
Использовать АУСН могут как организации, так и предприниматели. Но для перехода на новый режим нужно соблюсти немало ограничений (ст. 3 законопроекта № 20281-8).
Многие из них повторяют ограничения, установленные для перехода на «обычную» упрощенку. Разница в том, что ограничения по масштабу для АУСН существенно жестче и добавлены несколько направлений в список запрещенных видов деятельности.
По масштабу бизнеса:
По видам деятельности
В частности, не могут переходить на АУСН бизнесмены, которые работают в следующих сферах:
По составу учредителей
Не могут перейти на АУСН компании, у которых доля других юридических лиц в уставном капитале превышает 25%. Здесь есть исключения для компаний, учрежденных инвалидами, а также для научных и образовательных организаций.
Дополнительные ограничения для АУСН
Также для АУСН предусмотрены и дополнительные специфические ограничения, которых в «обычной» упрощенке нет. Не могут перейти на АУСН:
— в наличной форме или в безналичной форме, но через небанковские организации;
— облагаемые по ставкам НДФЛ, отличным от 13%;
— в натуральной форме;
— в виде материальной выгоды.
Перейти на АУСН можно с начала календарного года. Для этого нужно уведомить налоговиков до 31 декабря предыдущего года. Новая организация или ИП может подать уведомление о переходе на АУСН в течение 30 календарных дней с даты регистрации (п. 1, 2 ст. 4 законопроекта № 20281-8).
Добровольный отказ от АУСН возможен также только с начала года. Правило здесь аналогичное — нужно уведомить налоговиков до 31 декабря (п. 5 ст. 4 законопроекта № 20281-8).
Если бизнесмен нарушит ограничения для использования АУСН, он утратит право использовать этот режим с первого числа того месяца, когда было допущено нарушение. Бизнесмен обязан до 15 числа следующего месяца сообщить об этом налоговикам через личный кабинет (п. 6 ст. 4 законопроекта № 20281-8).
Если сообщения не было, а налоговики выявили нарушение ограничений сами, то они уведомят об этом налогоплательщика в 10-дневный срок со дня выявления. Принцип здесь тот же — бизнесмен лишается права использовать АУСН с 1 числа месяца, в котором было допущено нарушение (п. 8 ст. 4 законопроекта № 20281-8).
Бизнесмен, который утратит право на использование АУСН сможет с этой же даты перейти на «обычную» упрощенку или единый сельхозналог. Для этого нужно своевременно уведомить налоговиков через личный кабинет (п. 10 ст. 4 законопроекта № 20281-8):
Новая налоговая система АУСН — своеобразный «гибрид» упрощенки и налога на профессиональный доход.
Налоговики впервые будут сами считать обязательные платежи не для физических лиц, а для представителей бизнеса, пусть и некрупного.
Выгода от отмены страховых взносов — неоднозначный плюс, так как повышаются ставки основного налога. Учитывая, что сотрудников может быть не более 5, а представители малого бизнеса и так пользуются льготным ставками по страховым взносам, вряд ли здесь у большинства получится много сэкономить.
В текущем варианте режим будет выгоден для представителей микробизнеса со значительной долей ФОТ в выручке.
Например, АУСН будет весьма полезна для небольших компаний и ИП, работающих в сфере информационных технологий. Особенно — с учетом того, что большинство ныне действующих льгот для ИТ-бизнеса распространяются на компании с численностью сотрудников от 7 человек.
Несомненный плюс — возможность перейти на другой спецрежим в середине года при нарушении условий использования АУСН.
Также положительный момент — открытый перечень расходов. Но здесь нужно помнить об исключениях, а также о том, что наличные расходы следует обязательно подтверждать с помощью ККТ.
Несколько упрощается учет и отчетность: не нужно сдавать декларации по УСН, расчеты РСВ, 4-ФСС и 6-НДФЛ.
Но полностью отказаться от налогового учета не получится. Во-первых, необходимо будет предоставлять банку данные для выплаты зарплаты и удержания НДФЛ.
Кроме того, в любом случае начисления налоговиков нужно перепроверять, чтобы вовремя заметить и оспорить ошибки.
Существенный минус — ограничение в выборе банка и способах выдачи зарплаты. Скорее всего, далеко не все кредитные организации будут уполномочены ФНС для работы с бизнесменами на АУСН.
Налогоплательщику нужно внимательно изучить плюсы и минусы нового режима и принимать решение с учетом всех особенностей своего бизнеса.
