Совмещение УСН и ЕНВД при розничной продаже маркированных и немаркированных товаров

С 2021 года бизнесмены больше не смогут использовать единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Но для некоторых розничных продавцов «вмененка» закончится раньше. Рассмотрим, кого это коснется и как таким бизнесменам лучше организовать работу в переходный период.

Для кого и когда «ЕНВД» отменят раньше общего срока

В начале осени был принят закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Пункт 58 статьи 2 этого документа ввел запрет на применение ЕНВД с 01.01.2020 года при продаже отдельных групп товаров, подлежащих обязательной маркировке:

1. Лекарства.
2. Одежда и принадлежности к ней из натурального меха
3. Обувь.

Минфин уточнил ряд положений данного закона:

1. Обязательной маркировке подлежит не только меховая, но и ряд других категорий одежды, например – верхняя одежда из кожи и тканей. Все бизнесмены, которые продают любую маркированную одежду, кроме меховой, могут применять ЕНВД в 2020 году (письмо № 03-11-11/85747 от 07.11.2019).
2. Оборот немаркированной обуви разрешается до 01.03.2020 (п. 6 постановления Правительства РФ от 05.07.2019 N 860). Поэтому ЕНВД для торговли обувью также можно применять до 01.03.2020 (письмо от 28.11.2019 № 03-11-09/92662).
3. В течение всего 2020 года можно будет торговать на ЕНВД лекарственными товарами, которые не подлежат обязательной маркировке (письмо Минфина РФ от 20.12.2019 № 03-11-09/100308). К таким «льготным» видам лекарств относятся:

— препараты из особого списка (п. 7.1 ст. 67 закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ), произведенные до 31.12.2019;

— все остальные виды лекарств, произведенные до 01.07.2020.

Как поступить бизнесменам в переходный период

Рассмотрим, какие налоговые режимы могут использовать бизнесмены, потерявшие право на ЕНВД

1. Единый сельхозналог (ЕСХН) доступен только для сельхозпроизводителей, поэтому большинству розничных продавцов маркированных товаров он не подходит.
2. Патентная система налогообложения (ПСН) также не годится. Дело в том, что на ее использование при продаже маркированных товаров с 01.01.2020 наложен такой же запрет, как на ЕНВД.
3. Общая система налогообложения (ОСНО) может использоваться всеми бизнесменами без ограничений. Но налогоплательщики стараются по возможности избегать ее применения. Дело в том, что применение ОСНО связано с самой высокой фискальной нагрузкой и самым сложным учетом среди всех налоговых систем.
4. Упрощенная система налогообложения (УСН). Этот вариант оптимален для тех бизнесменов, которые потеряли право использовать ЕНВД. Сложность ведения учета повышается, но не так существенно, как при ОСНО. Что же касается налоговой нагрузки, то она при определенных условиях может оказаться сопоставимой с ЕНВД.

Если бизнесмен торгует только теми товарами, по которым отменяется ЕНВД, то ему следует перейти на УСН с 01.01.2020 года. Для этого необходимо, чтобы выполнялись следующие ограничения:

1. Выручка за 9 месяцев 2019 года не должна превышать 112,5 млн руб.
2. Остаточная стоимость основных средств на дату перехода не должна быть больше 150 млн руб.
3. Среднесписочная численность работников не должна быть больше 100 человек.
4. В уставном капитале юридического лица доля других компаний не должна превышать 25%.

Если все параметры соблюдены, то остается только выбрать вариант применения УСН («Доходы» или «Доходы минус расходы») и подать заявление о переходе в ИФНС. Документ должен поступить к налоговикам не позднее 31.12.2019.

Если же бизнесмен торгует обувью, то он может воспользоваться рассмотренным выше разъяснением Минфина и работать на ЕНВД до 01.03.2020. В этом случае он имеет право перейти на УСН по окончании использования ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого нужно подать налоговикам уведомление в течение 30 дней после прекращения работы на ЕНВД, т.е. до 30.03.2020.

Можно ли совместить УСН и ЕНВД тем, кто торгует разными видами товаров

Выше мы рассмотрели вариант, когда бизнесмен торгует только маркированными товарами и полностью переходит на УСН. А как быть, если ведется торговля разными видами товаров и не все из них подпадают под ограничение?

Законодательство разрешает совмещать ЕНВД и УСН (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) при условии, если ведется раздельный учет (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Таким образом, бизнесмен может перевести на УСН часть товаров, а остальными продолжать торговать в рамках ЕНВД. С этой позицией согласен и Минфин (письмо от 13.11.2019 № 03-11-11/87500).

Но использовать два налоговых режима в одном магазине и даже в одном городе, скорее всего, не получится. В более раннем разъяснении Минфина чиновники указывали, что нельзя использовать УСН и ЕНВД для одного вида деятельности, указанного в ст. 346.26 НК РФ, на территории одного муниципального образования (письмо от 17.02.2017 N 03-11-11/9389).

Поэтому, чтобы совместить УСН и ЕНВД, бизнесмену придется перевести торговлю одной из товарных групп (подпадающей или не подпадающей под «вмененку») в другой город или район.

Однако в уже упомянутом письме № 03-11-09/100308 Минфин указывает, что налогоплательщик имеет право совмещать ЕНВД с «упрощенкой» или ОСНО, если одновременно торгует товарами, которые относятся и не относятся к розничной торговле в целях применения ЕНВД.

Ни о каких ограничениях, связанных с местом ведения деятельности, в данном письме не сказано. Поэтому можно сделать вывод, что бизнесмен может одновременно применять УСН и ЕНВД даже, если у него работает только один магазин или аптека. Главное – вовремя подать заявление о переходе на УСН и без ошибок вести раздельный учет.

Вывод

Розничные продавцы меховых изделий потеряют право использовать ЕНВД с 01.01.2020. Для тех, кто торгует обувью запрет начнет действовать немного позднее – с 01.03.2020.

В течение всего 2020 года можно продавать на ЕНВД немаркированные лекарства, произведенные до 01.07.2020. Исключение – препараты из особого списка, для которых дата производства должна быть не позднее 31.12.2019.

Наиболее выгодным вариантом для тех, кто теряет право применять ЕНВД, будет переход на УСН.

Если бизнесмен торгует разными видами товаров, то он может совместить УСН и ЕНВД. Согласно последним разъяснениям Минфина, такое совмещение возможно даже в рамках одной торговой точки.