Многие бизнесмены реализуют свои товары и продукцию через электронные торговые площадки — маркетплейсы. Торговля через маркетплейсы позволяет даже небольшим компаниям сразу выйти на широкий рынок, а значит — быстро увеличить продажи.
Но при таком формате работы с маркетплейсами необходимо учитывать особенности ведения бухучета и начисления налогов. Рассмотрим, как вести бухгалтерский и налоговый учет при торговле через маркетплейсы.
Порядок ведения учета и начисления налогов в первую очередь зависит от юридического оформления сделки.
Большинство торговых площадок заключают со своими партнерами агентские договоры (гл. 52 ГК РФ). Например, так работают известные всем Ozon и Wildberries.
Продавец в данном случае — принципал, а маркетплейс — агент. Агент, как правило, берет на себя всю работу по организации продажи:
За все перечисленные услуги принципал платит агенту комиссию. Ее размер у разных торговых площадок зависит от категории товара, оборотов продавца и т.п. Комиссия может изменяться в очень широких пределах: от 3-5% до 50% и даже более.
Иногда условия договора с маркетплейсом могут предусматривать, что некоторые из перечисленных выше функций выполняет продавец. Например — он сам решает вопросы с возвратом товара, если будут претензии к качеству. Тогда комиссия при прочих равных условиях будет меньше.
Несмотря на то, что деньги обычно принимает маркетплейс, получатель выручки — это в любом случае сам продавец. Дело в том, что в рамках агентского договора сделки всегда происходят за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Поэтому проводки по реализации товара у продавца практически не будут отличаться от «обычной» продажи без посредничества торговой площадки.
Единственная разница в том, что здесь необходимо еще задействовать счет 45 «Товары отгруженные». На нем следует учитывать себестоимость товаров с момента передачи на склад маркетплейса и до продажи.
Также у продавца будут дополнительные проводки, которые относятся к расчетам с маркетплейсом по перечислению выручки и по комиссии. Для этого удобно открыть два отдельных субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Компания продала через маркетплейс товар стоимостью 600 рублей, в т.ч. НДС — 100 рублей. Себестоимость товара — 300 рублей, в т.ч. НДС — 50 рублей, комиссия торговой площадки — 10%.
ДТ 45 — КТ 41 (250 руб.) — товар передан на склад маркетплейса
ДТ 62 — КТ 90 (600 руб.) — начислена выручка от продажи после получения отчета от маркетплейса
ДТ 90 — КТ 45 (250 руб.) — списана себестоимость проданного товара
ДТ 90 — КТ 68.2 (100 руб.) — начислен НДС с продажи
ДТ 76.1 — КТ 62 (600 руб.) — начислена задолженность торговой площадки перед продавцом
ДТ 44 — КТ 76.2 (50 руб.) — начислено вознаграждение маркетплейса
ДТ 19 — КТ 76.2 (10 руб.) — входной НДС у продавца с вознаграждения маркетплейса
Далее проводки зависят от того, как организованы расчеты между торговой площадкой и продавцом.
Если маркетплейс перечисляет продавцу всю выручку, а продавец затем платит комиссию:
ДТ 51 — КТ 76.1 (600 руб.) — маркетплейс перечислил выручку продавцу
ДТ 76.2 — КТ 51 (60 руб.) — продавец заплатил торговой площадке комиссию
Но чаще используют другую схему: маркетплейс сразу удерживает свое вознаграждение и переводит продавцу деньги за вычетом комиссии:
ДТ 51 — КТ 76.1 (540 руб.) — торговая площадка перечислила продавцу выручку за вычетом комиссии
ДТ 76.2 — КТ 76.1 (60 руб.) — взаимозачет задолженностей по расчетам за товар и за комиссию
Торговать через маркетплейсы можно, используя общую налоговую систему (ОСНО), «упрощенку» или единый сельхозналог.
Использовать патентную систему (ПСН) при торговле через маркетплейсы нельзя. Дело в том, что для применения ПСН торговля через интернет «не считается» розницей (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Также торговать через маркетплейсы могут и самозанятые. Но здесь нужно учитывать ряд ограничений:
Т.е. речь в данном случае идет только о «микробизнесменах», которые трудятся в одиночку и продают изделия собственного производства в небольших объемах.
Далее рассмотрим расчет налогов при торговле через маркетплейсы на разных режимах, используя условия примера 1.
Юридические лица, которые работают на ОСНО, должны платить налог на прибыль по ставке 20% и НДС тоже по ставке 20%.
Индивидуальные предприниматели на ОСНО платят НДФЛ по ставке 13% и НДС аналогично юридическим лицам.
Выручка от продажи товара включая, НДС — 600 рублей, себестоимость, включая НДС — 300 рублей, комиссия маркетплейса — 10%.
Для расчета базы по налогу на прибыль нужно вычесть из выручки без НДС себестоимость товара и комиссию маркетплейса, также без НДС:
Б = 600 / 1,2 – 300 /1,2 – 600 х 10% /1,2 = 500 – 250 – 50 = 200 руб.
Налог на прибыль:
НП = 200 х 20% = 40 руб.
Чтобы рассчитать НДС к уплате, нужно из начисленного налога с выручки вычесть «входной» НДС со стоимости закупа товара и комиссии маркетплейса:
НДСн = 600 / 120 х 20 = 100 руб.
НДСз = 300 / 120 х 20 = 50 руб.
НДСк = (600 х 10%) / 120 х 20 = 10 руб.
НДСу =НДСн – НДСз – НДСк = 100 – 50 – 10 = 40 руб.
Всего компания заплатит
Н = НП + НДСу = 40 + 40 = 80 руб.
Для индивидуального предпринимателя расчет НДС будет таким же. Для НДФЛ предприниматель будет учитывать ту же выручку и затраты, что и юридическое лицо для налога на прибыль. Но ставка НДФЛ ниже, поэтому сумма налога для ИП при той же базе будет меньше:
НДФЛ = 200 х 13% = 26 руб.
Общая налоговая нагрузка для ИП по этой сделке будет равна:
Н = НДС + НДФЛ = 40 + 26 = 66 руб.
При всех специальных налоговых режимах доходы и расходы следует учитывать «по оплате», т.е. при поступлении денег на счет или их списании.
Выше мы говорили, что маркетплейсы часто перечисляют продавцам выручку сразу за вычетом комиссии. При этом бизнесмены иногда ошибочно включают в доходы только сумму, полученную от торговой площадки.
В данном случае источник дохода — это покупатель, а торговая площадка — только посредник. Поэтому продавец должен включить в свой доход всю сумму, которую заплатил покупатель. Комиссию маркетплейса продавец затем может вычесть из облагаемой базы, но лишь в тех случаях, когда соответствующий налоговый режим предусматривает учет расходов.
Маркетплейс получил за товар 600 рублей и перечислил продавцу 540 рублей за вычетом комиссии 10%. Но продавец, который работает на УСН, должен включить в свой доход для расчета налога все 600 рублей.
При УСН «Доходы» стандартная налоговая ставка — 6% от дохода, расходы при этом не учитываются.
При УСН «Доходы минус расходы» налог нужно платить по ставке 15% от разницы между доходами и расходами. В нашем случае расходы — это затраты на закуп товара и комиссия маркетплейса.
При ЕСХН налог тоже нужно платить с разницы между доходами и расходами, но по ставке 6%. Однако такой выгодный налоговый режим могут применять только производители сельхозпродукции.
Самозанятые платят налог от суммы дохода. Ставка без учета вычетов составляет 6% при расчетах с юридическими лицами или предпринимателями и 4% при получении дохода от физических лиц.
Бизнесмен купил товар за 300 рублей и продал его через маркетплейс за 600 рублей. Комиссия маркетплейса — 10%. Рассмотрим расчет налогов при разных спецрежимах. Для ЕСХН и самозанятых будем считать, что 300 рублей — это затраты на производство продукции.
УСНд = 600 х 6% = 36 руб.
УСНдр = (600 – 300 – 600 х 10%) х 15% = 240 х 15% = 36 руб.
ЕСХН = (600 – 300 – 600 х 10%) х 6% = 240 х 6% = 14,4 руб.
— при продаже юридическим лицам:
НПД = 600 х 6% = 36 руб.
— при продаже физическим лицам:
НПД = 600 х 4% = 24 руб.
Бухучет при торговле через маркетплейсы нужно вести по правилам, предусмотренным для агентских договоров. При этом получатель выручки — всегда сам продавец.
Для торговли через маркетплейсы можно использовать все налоговые режимы, кроме патентной системы.
При расчете налогов важно помнить, что доход продавца — это вся сумма, оплаченная покупателем, включая комиссию торговой площадки. Сумму комиссии затем можно включить в расходы, если налоговый режим это позволяет.
