Ситуация, когда учредитель является в то же самое время директором и единственным работником ООО — не такая уж и редкость. При этом возникает много нюансов по оформлению трудовых отношений между юридическим и физическим лицом. Рассмотрим в данной статье — нужно ли оформлять трудовой договор, как правильно начислять заработную плату и какую необходимо сдавать отчетность.
Вопрос — нужно ли подписывать трудовой договор с директором, который является единственным участником общества, на сегодня однозначно не урегулирован.
Минтруд в своем недавнем разъяснении указывает, что трудовой договор с директором-единственным учредителем заключать не следует (письмо от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038). Также на такого директора не распространяются и общие нормы трудового законодательства, в частности — о начислении зарплаты.
Чиновники сослались на статью 273 ТК РФ, которая говорит о том, что на руководителя не распространяются общие нормы трудового законодательства, если он является единственным учредителем.
Эта позиция Минтруда представляется спорной. Во-первых, в статье 273 ТК РФ говорится не обо всем трудовом законодательстве, а только о главе 42 ТК РФ. Перечень лиц, на которых не распространяется трудовое законодательство в целом, приведен в статье 11 ТК РФ. Директора — единственного учредителя в этом списке нет.
Также специалисты Минтруда указывают на то, что нельзя заключать трудовой договор с самим собой. Это тоже спорный аргумент. Здесь директор в качестве работника выступает как физическое лицо, а со стороны ООО — как представитель работодателя. Поэтому заключение трудового договора в такой ситуации не нарушает никаких норм закона (постановление ФАС СЗО от 19.05.2004 № А13-7545/03-20).
Кроме того, в п. 1 ст. 7 закона от 15.12.2011 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» прямо указано, что единственный учредитель имеет право работать руководителем на основании трудового договора. На эту норму ссылается Минфин РФ в своем письме от 15.06.2022 № 03-15-05/57019.
С учетом сказанного, на сегодня возможны три подхода к оформлению трудовых отношений директора-учредителя и ООО:
Каждый собственник компании вправе сам выбрать тот вариант, который его наиболее устроит.
Начисление заработной платы во многом зависит от применяемого подхода к оформлению трудовых отношений.
Первый и третий варианты означают, что заработная плата директору начисляется, т.к. ее размер должен быть указан в договоре или же в приказе о назначении. Кроме того, ежемесячно нужно производить и отчисления по НДФЛ и страховым взносам. Также в этом случае необходимо оформлять все другие документы, связанные с выплатами сотруднику: штатное расписание, расчетные листки, платежные ведомости и т.п.
Второй подход означает отсутствие оформленных трудовых отношений и заработной платы. Но в таком случае весьма вероятны вопросы со стороны контролирующих органов. Особенно, если фактически компания ведет деятельность, а зарплату директору, а также налоги и взносы с нее — не платит.
Но есть законный способ не платить зарплату и взносы: отправить директора в неоплачиваемый отпуск. Срок такого отпуска и причину нужно обязательно указать в приказе. Этот способ хорош тем, что его можно использовать неограниченное количество раз. Но на момент совершения любой сделки или начала ведения другой деятельности директор должен приступить к работе.
Заработная плата директора, как и любого сотрудника, не может быть ниже МРОТ. Однако никто не запрещает назначить директору достойную зарплату, а затем принять его на неполную ставку, указав ее в приказе и в договоре.
Наряду с заработной платой директору-собственнику можно начислять и дивиденды. Плюсом в данном случае будет являться то, что эти выплаты не облагаются страховыми взносами.
Но стоит помнить, что дивиденды можно выплачивать не чаще, чем ежеквартально. Если платить их ежемесячно, то налоговая инспекция переквалифицирует этот доход директора в заработную плату и доначислит страховые взносы, а также пени и штрафы.
Также для начисления дивидендов нужно, чтобы компания работала с прибылью. Т.е. должна вестись деятельность, поэтому полностью заменить выплату зарплаты дивидендами не получится.
Юридические лица сдают немало отчетности, связанной с персоналом. В случае, когда в штате есть только директор, возникает вопрос – а нужно ли заполнять весь набор отчетных форм? Ведь ИП без наемных работников могут не направлять в контролирующие органы значительную часть отчетов. Однако в случае с ООО и единственным работником в лице директора эта привилегия не действует.
Понятно, что если трудовой договор с директором был заключен и ему ежемесячно начисляется заработная плата, то эти отчеты сдавать необходимо.
В иной ситуации, казалось бы, не возникает повода сдавать отчетность – ведь заработная плата не начисляется и страховые взносы – тоже. Однако законодательство не предусматривает освобождение страхователей от обязанности сдавать отчеты при отсутствии облагаемой базы. На это указывает Минфин РФ в письме от 18.06.2018 № 03-15-05/41578.
Поэтому при отсутствии выплат в пользу директора компания все равно обязана сдавать нулевые формы РСВ и 4-ФСС.
Этот отчет, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, должны сдавать налоговые агенты по НДФЛ, т.е. те бизнесмены, которые производят выплаты в пользу физических лиц.
А если выплат не было — то нет и статуса налогового агента. Поэтому компания, которая не начисляла и не выплачивала зарплату в отчетном периоде, может не отчитываться по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 23.03.2016 г. № БС-4-11/4901).
Но если компания ранее вела деятельность и сдавала отчеты, а затем приостановила работу, то лучше сообщить об этом налоговикам. Для этого достаточно направить в ИФНС письмо в свободной форме. Но можно «подстраховаться» и сдать нулевой отчет (письмо ФНС России от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@).
В противном случае налоговики могут оштрафовать компанию на 1000 рублей за каждый месяц просрочки, и, что самое неприятное – заблокировать счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
На сегодня по поводу персонифицированной отчетности Минтруд и пенсионное ведомство придерживаются единой точки зрения. ПФР в своем письме от 06.05.2016 № 08-22/6356 отмечает, что считает директора- единственного учредителя застрахованным лицом, даже при отсутствии трудового договора и выплат в его пользу. Об этом же говорит и Минтруда в письме от 16.03.2018 N 17-4/10/В-1846.
То есть, сдавать формы СЗВ-М (ежемесячную) и СЗВ-стаж (годовую) придется в любом случае. Иначе ООО будет вынуждено регулярно оплачивать штраф в размере 500 руб. На самого директора, как на ответственное лицо, будут наложены отдельные штрафные санкции в сумме от 300 до 500 руб. по ст. 15.33.2 КоАП РФ.
Поэтому формы действительно проще сдать, чем каждый месяц встречаться с контролирующим организациями. Тем более, что эти отчеты в основном содержат в себе простую и практически неизменную информацию о персональных данных работника.
С точки зрения Минтруда, форму СЗВ-ТД по директору-единственному учредителю сдавать не нужно (письмо от 24.03.2020 № 14-2/В-293). Аргументы здесь те же, что и в письме № 14-6/ООГ-4038, упомянутом выше. Раз нет трудовых отношений, то не нужно и заполнять трудовую книжку, в т.ч. электронную. А именно для заполнения сведений о трудовой деятельности в электронной базе ПФР и служит форма СЗВ-ТД.
Если учредитель решил не ориентироваться на разъяснения Минтруда, а оформить свои отношения с компанией трудовым договором, то СЗВ-ТД нужно сдать.
Лучше сдать эту форму и при варианте оформления отношений с организацией без трудового договора. Здесь надо учесть то, что ПФР в любом случае считает директора — единственного учредителя застрахованным лицом. Об этом сказано в упомянутом выше письме № 08-22/6356. Кроме того, сам собственник компании тоже заинтересован в том, чтобы информация о его трудовой деятельности полностью попала в базу ПФР.
Можно придерживаться различных точек зрения на оформление трудовых отношений с директором — единственным учредителем.
Однако наиболее безопасная позиция, при которой будет минимум проблем с налоговиками и другими контролирующими органами, такова: трудовой договор нужно оформить, зарплату и страховые взносы — начислять, отчетность — сдавать в полном объеме.
В случае, если компания не ведет деятельность, директор может отправить себя в неоплачиваемый отпуск, но отчеты, за исключением формы 6-НДФЛ, сдавать все равно придется.
