Торговля – весьма распространенный и прибыльный вид бизнеса. Рассмотрим, как торговой организации правильно вести бухгалтерский учет в различных ситуациях.
Торговля «вообще» – это перепродажа любых материальных ценностей. Бизнесмен покупает товары, а затем реализует их по более высоким ценам.
Различают следующие виды торговли:
Для учета реализуемых ценностей используется счет 41 «Товары».
Поступления товаров от поставщика оформляется в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
ДТ 41 – КТ 60
Если бизнесмен работает на общей системе, то на счет 41 попадает сумма без учета НДС, а сам налог отражается на счете 19.
ДТ 19 – КТ 60
Закупка товаров часто связана с дополнительными расходами. Это транспортные услуги, погрузка, для импорта – таможенные платежи и т.п. По общему правилу они должны включаться в себестоимость товара, с помощью той же проводки, что и его закупочная цена.
Однако малые предприятия, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет, могут не распределять расходы по доставке на отдельные товары. Они имеют право отнести эти суммы на текущие затраты (п. 13.1 — 13.3 ПБУ 5/01)
Для учета текущих расходов торговые организации используют счет 44 «Расходы на продажу».
Услуги сторонних организаций отражаются проводками:
ДТ 44 – КТ 60 (76)
ДТ 19 – КТ 60 (76) — при работе с НДС
Таким образом нужно учитывать не только расходы по доставке у малых предприятий, но и все иные «внешние» услуги, которые связаны с продажей: реклама, упаковка, страхование и т.п.
Также на счете 44 учитывают и внутренние издержки компании: зарплату, страховые взносы, амортизацию оборудования и т.п.
ДТ 44 – КТ 70 (69,02…)
Реализация в торговле отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
ДТ 62 – КТ 90.1 – товар отгружен
ДТ 90.3 – КТ 68.2 – начислен НДС с реализации
ДТ 90.2 – КТ 41 – списана себестоимость проданных товаров
ДТ 90.2 – КТ 44 – списаны текущие расходы на продажу
ДТ 51 (52,50) – КТ 62 – получена оплата от покупателя
Розничные продавцы имеют право вести учет товаров двумя способами:
При этом варианте учет поступлений аналогичен оптовой торговле. Каждая единица товара отражается в учете, исходя из цены поставщика и (при необходимости) дополнительных расходов на доставку.
ДТ 41 – КТ 60
ДТ 19 – КТ60
При реализации в розницу вся сумма поступившей за день выручки отражается на 90 счете. Корреспонденция здесь может быть со счетом 50 при продаже за наличные или со счетами 51 или 57 «Переводы в пути» при использовании эквайринга. Необходимость применения счета 57 связана с тем, что многие банки не сразу зачисляют поступившую безналичную выручку на счет бизнесмена.
ДТ 50 (51,57) – КТ 90.1 – начислена выручка
ДТ 90.3 – КТ 68.2 – НДС с выручки
ДТ 90.2 – КТ 41 – списана себестоимость проданных товаров.
В отличие от оптовиков, розничные продавцы заранее знают, по какой цене будут реализовывать товар. Поэтому для них возможен учет поступивших товаров по ценам будущей продажи. В этом случае стоимость товара «попадает» на счет 41 уже с учетом наценки. А к двум проводкам по поступлению, рассмотренным выше, добавляется третья, с использованием счета 42 «Торговая наценка».
ДТ 41 – КТ 60
ДТ 19 – КТ60
ДТ 41 – КТ 42
Таким образом, к закупочной цене товаров, которая уже отражена на счете 41, добавляется наценка по ним. Общая сумма наценки по всем приобретенным товарам «собирается» на счете 42.
Базовые проводки по реализации и учету себестоимости также будут аналогичны первому варианту. Но в данном случае на 41 счете товары учтены вместе с наценкой, поэтому сумма списанной себестоимости окажется равной сумме реализации.
Чтобы выделить доход бизнесмена, следует уменьшить себестоимость проданных товаров на сумму наценки по ним. Для этого нужна дополнительная проводка по дебету счета 42 и кредиту счета 90.2
Но счет 42 – пассивный, поэтому он не может иметь дебетового сальдо. Поэтому необходимая проводка осуществляется путем «сторнирования», т.е. со знаком «минус». В практике бухгалтерского учета такие операции традиционно выделяют красным.
ДТ 90.2 — КТ 42 (СТОРНО)
При любом из видов торговли ценности на складе иногда теряют свой товарный вид. В подобных случаях следует задействовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
ДТ 94 – КТ 41 – обнаружена порча товаров
Дальнейшие операции зависят от того, «укладывается» ли сумма потерь в установленные нормы естественной убыли и найден ли виновный.
ДТ 44 – КТ 94 – списание в пределах норм естественной убыли
ДТ 73 – КТ 94 – потери отнесены на виновное лицо
ДТ 91 – КТ 94 – сверхнормативные потери списаны на убытки (если виновный не найден)
Если учет на счете 41 велся с учетом наценки, то списывать ее на убытки по испорченным товарам будет неправильно, так как компания не получила этот доход. Поэтому понадобится еще одна дополнительная проводка.
ДТ 94 – КТ 42 (СТОРНО)
Прием товаров на комиссию – это нечто среднее между торговлей и услугами. Комиссионер продает товар комитента и получает от него за это вознаграждение.
Комиссионер не становится владельцем продаваемых ценностей, поэтому учитывает их поступление за балансом, по дебету счета 004.
Когда товар реализован, выручка отражается по дебету счета 62 (при оптовой торговле) или счетов 50, 51 (при продаже в розницу). Кредитуется счет 76, в котором нужно выделить отдельный субсчет для расчетов с комитентами.
ДТ 62 (50,51) — КТ 76.1
НДС комиссионер не начисляет. Этот налог платит владелец товаров – комитент, если у него есть такая обязанность.
Одновременно проданные товары нужно списать по кредиту забалансового счета 004.
Договор комиссии может предусматривать, что часть собственных расходов комиссионера на продажу возмещает комитент.
ДТ 76.1 – КТ 60 (10,69,70…)
Остальные затраты, связанные с продажей комиссионных товаров, несет сам комиссионер.
ДТ 44 — КТ 60 (10,69,70…)
Вознаграждение комиссионера отражается в учете, как любое оказание услуг.
ДТ 76.1 – КТ 90.1
Если комиссионер платит НДС, то нужно начислить и этот налог.
ДТ 90.3 – КТ 68.2
Далее нужно списать невозмещенные расходы комиссионера на продажу.
ДТ 90.2 – КТ 44
По итогам сделки комиссионер выплачивает комитенту стоимость проданных товаров, за вычетом своего вознаграждения и возмещаемых расходов.
ДТ 76.1 – КТ 51 (50)
В момент передачи товара комиссионеру его следует отразить на счете 45 «Товары отгруженные».
ДТ 45 – КТ 41
Когда комиссионер продаст товар, комитент должен отразить у себя эту операцию, как обычную реализацию.
ДТ 62 – КТ 90.1
ДТ 90.3 – КТ 68.2
ДТ 90.1 – КТ 45
Вознаграждение комиссионера, с учетом НДС, и его возмещаемые расходы, комитент должен учесть в составе расходов на продажу.
ДТ 44 – КТ 60
ДТ 19 – КТ 60
При учете торговых операций важно правильно рассчитать стоимость приобретенных товаров и списать ее в момент реализации.
Варианты отражения этой стоимости зависят от вида торговли и методов учета, применяемых организацией.
